Диссертация (1151200), страница 11
Текст из файла (страница 11)
евро за предшествующий год, и представляет его какчасть документации по трансфертному ценообразованию на ежегодной основе.Данный отчет предоставляет налоговым органам как головная компания группы встране ее регистрации (с последующим предоставлением другим национальнымналоговым администрациям в рамках механизмов обмена информацией), так и, вопределенных ситуациях, отдельные участники группы компаний по месту ихналогового резидентства (так называемый «вторичный механизм»).51Такая структура призвана обеспечить прозрачность, получение налоговымиорганами наиболее полной информации для оценки потенциальных рисков потрансфертному ценообразованию.На данный момент (2016) около 20 стран88 приняли поправки в национальноезаконодательство или подготовили проекты соответствующих поправок, вводящиетакую структуру документации по трансфертному ценообразованию.
На 27 января2016 года 31 государство подписало многостороннее соглашение междукомпетентными органами об автоматическом обмене сводными отчетами постранам (Multilateral Competent Authority Agreement,)89, которые будут подаватьсяналогоплательщиками в соответствующие налоговые органы, по некоторымстранам начиная с 2016 года. На саммите в Шанхае 26-27 февраля 2016 годаминистры финансов стран, входящих в G20, подержали план, предусматривающиймеханизм участия в реализации рекомендаций, содержащихся в Плане действийBEPS (включая отчет по странам) стран, не входящих в G20 или ОЭСР90.Таким образом, на современном историческом этапе продолжается активнаяработа ОЭСР по совершенствованию рекомендаций в отношении правилналогового контроля трансфертного ценообразования, как на национальном, так ина международном уровне, с целью повышения прозрачности отношений в группекомпаний для эффективного налогового администрирования, усиления значенияАвстралия, Бельгия, Великобритания, Германия, Дания, Индия, Ирландия, Испания,Италия, Люксембург, Китай, Мексика, Нидерланды, Польша, США, Финляндия, Франция,Швейцария (с 2018 года), Южная Корея, Япония / Внедрение инициатив BEPS: Сводный отчетпо странам (Country-by-Country Reporting).
[Электронный ресурс] // Сайт PwC в России. Режимобращения: http://www.pwc.ru/ru/tax-consulting-services/assets/legislation/tax-flash-report-2016-13rus.pdf (дата обращения: 30.12.2016).89A boost to transparency in international tax matters: 31 countries sign tax co-operation agreementto enable automatic sharing of country by country information. [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР.Режим обращения: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/a-boost-to-transparency-ininternational-tax-matters-31-countries-sign-tax-co-operation-agreement.htm(датаобращения:30.12.2016).90OECD Secretary-General Report to G20 Finance Ministers, Shanghai, People’s Republic of China,26-27 February 2016. [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР.
Режим обращения:http://www.oecd.org/g20/topics/taxation/oecd-secretary-general-tax-report-g20-finance-ministersfebruary-2016.PDF (дата обращения: 30.12.2016).8852доктрины «существа над формой» при определении фактических обстоятельствсовершения сделки для целей трансфертного ценообразования, которая призванаобеспечитьихсоответствиеизменениямвделовойсреде,вызваннымглобализацией предпринимательской деятельности, возможностью ведениябизнеса через интернет и возрастанием значения нематериальных активов какфактора создания стоимости товаров, работ и услуг.1.3§ 1.3. Развитие правил налогового контроля трансфертногоценообразования в РоссииВ период проведения радикальных социально-экономических реформ общимпринципомэкономическойполитикиРоссийскойФедерациисталотказгосударства от участия в ценообразовании и от государственного регулированияцен.
Политика, получившая название политики либерализации цен, былазакреплена в Указе Президента РФ от 03.12.1991 № 297 «О мерах по либерализациицен». С этого момента цены, кроме исключений, устанавливаемых государством(регулируемые цены), формируются с учетом рыночных факторов, а в гражданскихправоотношениях действуют принципы диспозитивности и свободы договора, чтов том числе означает право сторон определять условия, и в частности ценузаключаемой между ними сделки по их свободному усмотрению91.До вступления в силу НК РФ, в соответствии Законом Российской Федерацииот 27.12.1991 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» по предприятиям,осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не вышефактической себестоимости, для целей налогообложения принималась рыночнаяцена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на моментреализации.
При определении и признании рыночной цены продукции (работ,услуг) использовались официальные источники информации о рыночных ценах на91Статьи 9, 421, 422, абзац 2 пункта 1 статьи 424 ГК РФ.53продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная базаорганов государственной власти и органов местного самоуправления иинформация,предоставляемаяналоговым органамналогоплательщиками92.Схожее правило было установлено и в отношении НДС93.Таким образом, в отношении правил, действовавших до вступления в силуНК РФ можно отметить следующее: (1) порядок расчета рыночной ценыотсутствовал, (2) рыночные цены применялись для целей налогообложения толькопри занижении цены продажи до уровня ниже фактической себестоимостипродукции (работ, услуг), т.е. у налоговых органов отсутствовала возможностькорректировки расходов при завышении цен продажи продавцом, (3) в качествеисточника информации о рыночных ценах использовались в частности,«официальные источники информации», понятие которых в законодательстве РФотсутствует до сих пор (2017), (4) понятие взаимозависимых лиц, или иной термин,обозначающий особенности отношений ассоциированных лиц отсутствовали.Пункт 5 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге наприбыль предприятий и организаций» (в ред.
Федерального закона от 31.07.1998 № 141-ФЗ)[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016). Также, как указывал Минфин России (Письмо Министерства финансовРоссийской Федерации от 19.10.1999 № 04-02-05/1 «Порядок отнесения на себестоимостькомандировочных и представительских расходов предприятия» [Электронный ресурс] // Доступиз справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016) при определениирыночной цены на продукцию (работы, услуги) налогоплательщик может в соответствии сФедеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РоссийскойФедерации» прибегнуть к услугам независимого оценщика.93В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-1 «Оналоге на добавленную стоимость» (в ред.
Федерального закона от 06.12.1994 № 57-ФЗ)([Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016)) по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ,услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимаетсярыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на моментреализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не моглореализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества илипотребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные ценына эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции,то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.9254Первая часть НК РФ, вступившая в силу с 01 января 1999 года, содержитстатью 40 НК РФ, в соответствии которой налоговые органы при осуществленииконтроля за полнотой исчисления налогов были вправе проверять правильностьприменения цен в следующих сделках:1)между взаимозависимыми лицами (статья 20 НК установила понятие иперечень взаимозависимых лиц);2)по товарообменным (бартерным) операциям;3)при совершении внешнеторговых сделок;4)при отклонении более чем на 20% в сторону повышения илипонижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным(однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительногопериода времени.Статьей 40 НК РФ был установлен принцип «вытянутой руки»94 и три методадля определения рыночных цен, которые применялись в строгой иерархии: (1)метод сопоставимых рыночных цен, (2) метод цены последующей реализации и (3)затратный метод.
По сравнению с предыдущим регулированием списокисточников информации о рыночных ценах изменился незначительно, в качестветаких могли быть использованы официальные источники информации и биржевыекотировки, источники в виде информационной базы органов государственнойвласти и органов местного самоуправления, и информации, предоставляемойналоговым органам налогоплательщиками были исключены. Таким образом,статьей 40 НК РФ был предусмотрен налоговый контроль трансфертногоВ соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются всторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной ценыидентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынестимотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как еслибы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен насоответствующие товары, работы или услуги.
Отметим, что напрямую НК РФ не называет данноеправило принципом «вытянутой руки», однако такое название рассматриваемого принципашироко применяется на практике.9455ценообразования, который проводился в рамках налоговых проверок, и вотношении всех видов налогов, а не только НДС и налога на прибыль.Как указывает Л.П. Грундел на основе анализа судебной практики вотношении налогового контроля трансфертного ценообразования с 2006 по 2013годы, «количество дел, выигранных налоговыми органами, незначительно и непревышает 8 процентов от общего количества налоговых споров в отношениииспользуемых компаниями трансфертных цен»95.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
