Диссертация (1151200), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Данные длярасчета операционной рентабельности отражаются в бухгалтерской отчетности компаний, аименно в Отчете о финансовых результатах (см. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015). [Электронный ресурс]// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016)).114Калинин С.И. Сопоставимость условий сделок и функциональный анализ в НК РФ ируководстве ОЭСР о трансфертном ценообразовании // Закон.
2013. № 1. С. 77 - 80.11260Что касается источников информации о ценах в сопоставимых сделках (илирентабельности сопоставимых компаний, если применяется какой-либо инойметод, за исключением метода сопоставимых рыночных цен), допускаетсяиспользование данных внутренних (совершенных самим налогоплательщиком снезависимыми лицами) и внешних сопоставимых сделок (совершенных междудвумя независимыми лицами на рынке), но первые имеют приоритет. Допускаетсяиспользование таких источников информации, как коммерческие базы данных,данные органов государственной власти и биржевая информация о ценах.Законодательство не запрещает прямо использование данных об иностранныхсопоставимых сделках (рентабельности иностранных компаний), но отдаетприоритет российским сопоставимым сделкам (рентабельности российскихкомпаний). Так же как и во многих европейских странах, цена в контролируемыхсделках признается рыночной, если попадает в интервал 25%-75% от цен(рентабельности) сопоставимых сделок (компаний)115.Кроме того, законодательство прямо допускает проведение симметричныхкорректировок налоговой базы между сторонами в сделке, если обе стороны сделкиявляются российскими компаниями.Посравнениюсранеедействовавшимрегулированиемнаналогоплательщиков возложена значительная административная нагрузка в видеподготовки следующих документов: (1) уведомления о контролируемых сделках,направляемого ежегодно, а также (2) документации в отношении контролируемых115Ученые экономисты отмечают, что, по выбору хозяйствующего субъекта возможны «триварианта установления уровня цены: (1) минимальный уровень, определяемый затратами; (2)максимальный уровень, сформированный спросом; (3) оптимально возможный уровень цены»(Салимжанов И.К.
Ценообразование и налогообложение. Учебник / И. К. Салимжанов, О. В.Португалова, Е. А. Морозова; Под ред. И. К. Салимжанова. М.: Кнорус, 2002. С.71). Отсюдаследует, что цена может колебаться между минимальным и максимальным уровнями,установленными объективно существующим механизмом рынка. Именно поэтому«представляется, что сравниваться цена сделки должна не с рыночной ценой, котораязафиксирована в строго определенном размере, а именно с «уровнем» - неким диапазономрыночных цен» (Сеидов А. Контроль над трансфертным ценообразованием и принцип«вытянутой руки» в российском законодательстве // Банковское право.
2002. № 4. С. 8).61сделок, направляемой по требованию налоговых органов в рамках специальнойпроверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделокмежду взаимозависимыми лицами, отличной от налоговых проверок (далее –Проверкатрансфертногоценообразования).Проверкатрансфертногоценообразования отлична от камеральных и выездных налоговых проверок,проводится исключительно центральный аппаратом Федеральной налоговойслужбы России (далее – Центральный аппарат ФНС), и исключительно вотношении контролируемых сделок116; содержание и анализ данной проверкипроводится далее, в пункте 3.1.1.2 «Проверка трансфертного ценообразования какформа налогового контроля» настоящего исследования).Также, Россия поддержала инициативы, разработанные в рамках Планадействий BEPS в качестве участника G20 (на уровне соответствующихполитических деклараций саммитов G20) и имеет намерение имплементироватьрезультаты деятельности стран в рамках решения задач данного отчета, вчастности,повведениютрехуровневойструктурыдокументациипоконтролируемым сделкам в 2017 - 2018 годах117.
Как отражено в Основныхнаправлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановыйпериод 2017 и 2018 годов118, в плановом периоде предполагается:1) пересмотр требований к раскрытию информации о контролируемыхсделках, содержащейся в документации о ценообразовании в целях налоговогоконтроля и в уведомлениях о контролируемых сделках, в том числе с учетомКонтролируемыми сделками являются сделки между взаимозависимыми лицами, а такженекоторые виды сделок между не взаимозависимыми лицами с учетом критериев,предусмотренных статьей 105.14 НК РФ.117Добрикова E. Критерии контролируемых сделок могут быть пересмотрены.
24.03.2016[Электронный ресурс] // Сайт ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Режим обращения:http://www.garant.ru/news/704748/ (дата обращения 28.09.2016).118Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и наплановый период 2017 и 2018 годов. [Электронный ресурс] // Сайт Минфина России. Режимобращения:http://minfin.ru/common/upload/library/2015/07/main/ONNP_2016-2018.pdf(датаобращения: 04.04.2016).11662предложений, опубликованных ОЭСР в рамках Отчета ОЭСР о размыванииналогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения.Так, например, на общественном обсуждении на данный момент (2017)находится законопроект119, вводящий требования по подготовке страновыхсведений по международной группе компаний (страновой отчет (Country-byCountry Report в терминологии Плана действий BEPS), глобальной документациипо международной группе компаний (Master File) и национальной документации(Local File)).
Как и предполагалось в Отчете ОЭСР о размывании налогооблагаемойбазы и выводе прибыли из-под налогообложения страновые сведения должныбудут предоставляться в отношении международной группы. Международнаягруппа определена как совокупность организаций-участников, связанных междусобой посредством участия (владения) и (или) контроля, в отношении которойсоставляется консолидированная финансовая отчетность, и которая включает всебя хотя бы одну организацию, которая является налоговым резидентомРоссийской Федерации, и одну организацию, которая не является налоговымрезидентом Российской Федерации.Данным законопроектом в НК РФ вносится новый раздел VII-1, которымбудутрегулироватьсяинформациейсавтоматическогоособенностииностраннымиобменаавтоматическогогосударствамистрановымиотчетами,обменадляафинансовойналоговыхтакженовыйцелей,пункт,регламентирующий участие иностранных налоговых органов в налоговыхпроверках.Кроме того, 16 ноября 2014 года вступил в силу Федеральный закон № 325ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи поЗаконопроект «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РоссийскойФедерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией офинансовых счетах и документацией по международным группам компаний)».
[Электронныйресурс] // Федеральный портал проектов нормативных правовых актов. Режим доступа:http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254 (дата обращения: 05.02.2017)11963налоговым делам»120. Конвенция о взаимной административной помощи поналоговым делам (далее – Конвенция) расширила возможности российскихналоговых органов по получению информации от их зарубежных налоговыхадминистраций. Конвенция прямо предусматривает такие формы помощи, как: (1)автоматическийипроизвольныйобменинформацией,(2)проведениеодновременных налоговых проверок, (3) проведение налоговых проверок зарубежом,(4)помощьповзысканиюналогов,включаяприменениеобеспечительных мер в других государствах, (5) направление документов позапросу налоговых органов. Для реализации Конвенции121 27 января 2017 годаРоссийская Федерация подписала многостороннее Соглашение компетентныхорганов об автоматическом обмене страновыми отчетами от 27.01.2016122.2) уточнение порядка применения методов определения цен для целейналогообложения, предусмотренных главой 14.3 НК РФ;3) уточнение условий, при которых внешнеторговые сделки товарами,составляющими основные статьи экспорта Российской Федерации (нефть и товары,выработанные из нефти, черные металлы, цветные металлы, минеральныеудобрения,драгоценныеметаллыидрагоценныекамни),признаютсяконтролируемыми;4) уточнение полномочий Федеральной налоговой службы (далее – ФНС) итерриториальных налоговых органов при реализации положений раздела V.1 НКРФ.Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимнойадминистративной помощи по налоговым делам» // «Собрание законодательства РФ»,10.11.2014, № 45, ст.
6135.121Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Заключена в г.Страсбурге 25.01.1988). [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 30.01.2017).122Seven more jurisdictions sign tax co-operation agreement to enable automatic sharing of countryby-country information (BEPS Action 13).
[Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режим обращения:http://www.oecd.org/tax/seven-more-jurisdictions-sign-tax-co-operation-agreement-to-enableautomatic-sharing-of-country-by-country-information-beps-action13.htm?utm_source=Adestra&utm_medium=email&utm_content=Read%20the%20press%20release&utm_campaign=Tax%20News%20Alert%2027-01-2017&utm_term=demo(датаобращения:02.02.2017).12064Кроме того, предполагается разработка порядка заключения соглашения оценообразовании в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторонакоторой является налоговым резидентом иностранного государства, с которымзаключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, сучастием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранногогосударства.1.4§ 1.4. Применение Руководства ОЭСР по трансфертномуценообразованию в РоссииРоссийские правила налогового контроля трансфертного ценообразованияоснованы на Руководстве ОЭСР123, которое, в свою очередь является «основнымрекомендательно-методическим документом в области налогового регулированиятрансфертного ценообразования, положения которого в той или иной степениучитываются в законодательстве и правоприменительной деятельности различныхстран мира, в том числе тех, которые не являются участниками ОЭСР»124.Судебная практика, складывающаяся в России на данный момент, принимает вовниманиеРуководствоОЭСРприразрешениивопросовтрансфертногоценообразования, использует его как дополнительный аргумент для обоснованиярешения.Например, разрешая спор в деле ЗАО «Королевский Банк Шотландии»125, суд«обоснованно принял во внимание» положения Руководства ОЭСР, котораяП.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
