Диссертация (1151200), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Так, компания Starbucksуплачивает роялти нидерландской компании Starbucks Coffee EMEA B.V.,направление которых затем проследить невозможно. Кроме того, часть прибылиStarbucks, полученной в Великобритании распределяется на Нидерланды иШвейцарию (как страны, в которых осуществляются функции закупки и обжаркикофе), а также уходит в другие страны в виде процентов по займам (расходы в видепроцентов по займам могут учитываться в расходах по налогу на прибыль в странерезиденства должника, но могут не учитываться как доходы в стране резидентствакредитора).
При этом компания соблюдает принцип «вытянутой руки», непревышая рыночного уровня каждого из своих расходов. Подобные претензиивозникали и в отношении компаний Google, Amazon162, Apple163.Как отмечается сторонниками принципа «распределения глобальнойприбыли на основе формулы» относительно трансфертного ценообразования,161Bergin T. Starbucks slips the UK tax hook, London, 15.10.2012 [Электронный ресурс] // СайтThomson Reuters. Режим обращения: http://graphics.thomsonreuters.com/12/10/Starbucks.pdf (датаобращения: 29.09.2016).162Google, Amazon, Starbucks: The rise of 'tax shaming' [Электронный ресурс] // Сайт BBC.Режим обращения: http://www.bbc.com/news/magazine-20560359 (дата обращения: 30.01.2016)163Apple tax and the Irish connection - Senate [Электронный ресурс] // Сайт BBC.
Режимобращения: http://www.bbc.com/news/business-22614672 (дата обращения: 30.01.2016).81«такая деятельность может выводить прибыль из развивающихся стран и замедлятьих экономическое развитие»164.2.Недостаточность сопоставимых данных. Профессор Лоррейн Эден такописывает этот недостаток: «Чтобы найти сопоставимые данные, я задаю вопрос«Что бы сделали независимые лица?». Ответ на этот вопрос затруднителен как спрактической, так и с теоретической точки зрения»165.Так, многие авторы утверждают, что группы компаний по определениюимеютособуюинтегрированнуюприродуинемогутсравниватьсявнезависимыми, принцип «вытянутой руки» «игнорирует выгоду от экономии намасштабах, синергии»166.
Иными словами, в группе компаний функции научнойдеятельности,производства,продажи,консультационныхуслугидр.распределены между ее участниками. Специализация на каком-то конкретном видедеятельности, ориентированном исключительно на цели данной группы иучитывающем ее специфику, позволяет экономить расходы группы компаний, чтоавтоматически делает несопоставимыми с группой компаний независимые164Reuter P. Draining Development? The Sources, Consequences and Control of Illicit Funds fromDeveloping Countries.
The World Bank, Washington, DC. 2012. 531 p. [Электронный ресурс] // СайтTheWorldBankGroup.Режимобращения:https://openknowledge.worldbank.org/bitstream/handle/10986/2242/668150PUB0EPI0067848B09780821388693.pdf (дата обращения 29.09.2016). См.
также Aid C. False profits: robbing the poor to keepthe rich tax-free. A Christian Aid Report. 2009. 56 p. [Электронный ресурс] // Сайт Christian Aid.Режим обращения: https://www.christianaid.org.uk/Images/false-profits.pdf (дата обращения:29.09.2016), Sheppard L.A. Is transfer pricing worth salvaging? Tax Notes, 30.07.2012.
P. 467-476.[Электронный ресурс] // Сайт The Tax Justice Network. Режим обращения:http://www.taxjustice.ch/cms/upload/pdf/Sheppard_1208_Transfer_Pricing.pdf (дата обращения:29.09.2016).165Eden L. The arm's length standard: making it work in a 21st century world of multinationals andnation states. P.155. [Электронный ресурс] // Сайт Wong MNC Center. Режим доступа:http://mnccenter.org/sites/default/files/publication_files/The%20Arm's%20Length%20Standard%20(Lorraine%20Eden%20in%20Pogge%20and%20Mehta,%20Global%20Tax%20Fairness)-2015.pdf (датаобращения: 20.09.2016).166Picciotto S.
Towards Unitary Taxation of Transnational Corporations. Tax Justice Network. 2012.P. 1. [Электронный ресурс] // Сайт The Tax Justice Network. Режим обращения:http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Towards_Unitary_Taxation_1-1.pdf (дата обращения:29.09.2016).82компании, которые не имеют подобных преимуществ и вынуждены закупатьтовары, работы, услуги и интеллектуальные права на рынке.На наш взгляд, данное замечание сомнительно, поскольку любая компания,ведущая деятельность на профессиональной основе, определенным образомспециализируется на этой деятельности и получает выгоду от экономии намасштабах. Т.е. различие между независимыми компаниями и компаниями,входящими в группу, с этой точки зрения, состоит в углубленности этойспециализации и, соответственно, уровне достигаемой синергии.С практической точки зрения, указывает Руководство ОЭСР, сложно найтисопоставимые данные, например, когда предметом сделок являются уникальныеактивы167.
Участники группы компаний заключают такие сделки, которые незаключили бы независимые лица (например, по оказанию услуг отраслевоготехнического консалтинга). Часто целью таких сделок является не уклонение отналогов, а коммерческие условия деятельности, с которыми независимые лица несталкиваются168. Кроме того, применение принципа «вытянутой руки» зачастуютребуетзначительногообъемаинформации(атакжезначительныхадминистративных издержек на поиск такой информации) о сделках для анализасопоставимости. Недостаток или отсутствие необходимой информации осопоставимых сделках, отказ в предоставлении информации независимыми лицамив связи с наличием правовых норм о защите конфиденциальной информации(коммерческой тайны) затрудняют его применение169.Пункт 1.9 Руководства ОЭСР.Пункт 1.11 Руководства ОЭСР.169Пункты 1.12 – 1.13 Руководства ОЭСР.
См. также: Avi-Yonah R.S. The rise and fall of arm’slength: A study in the evolution of US international taxation. 2007. P.20. [Электронный ресурс] // СайтThe University of Michigan Law School Scholarship Repository. Режим обращения:http://repository.law.umich.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1074&context=law_econ_archive (датаобращения 29.09.2016).167168832.1.1.2Принцип «распределения глобальной прибыли между компаниямина основе формулы»В соответствии с ним, группа компаний готовит единый отчет, отражающийсовокупность финансовых результатов ее деятельности по всему миру, а затем этот«общий мировой» доход или убыток группы компаний распределяется междуюрисдикциями разных стран, в которых находятся компании группы, «доход(прибыль) распределяется в соответствии с установленными расчетнымиформулами, компонентами которых могут быть такие показатели, как фонд оплатытруда, стоимость основных фондов, объем продаж и другие»170, с приоритетомодного показателя над другим.
Т.е. прибыль, распределяемая на конкретнуюкомпанию (и соответственно, юрисдикцию), определяется не на основании цены(рентабельности) в сопоставимых сделках (сопоставимых компаний), а напрямую,расчетным путем. Таким образом, данный принцип предполагает не сравнение, апрямой расчет. Как указывает Сол Пиччиотто «данный подход основан натерриториальном принципе: налог должен уплачиваться там, где осуществляетсядеятельность,помогаютгенерирующаяосуществлятьэтуприбыль,посколькудеятельностьналоговые(обеспечиваютпоступленияобразование,инфраструктуру и т.д.)»171.Основное различие между принципом «вытянутой руки» и принципом«распределения глобальной прибыли на основе формулы» состоит в том, чтопервый «рассматривает каждого из налогоплательщиков по отдельности, которыегипотетически действовали бы между собой как независимые лица. Напротив,принцип «распределения глобальной прибыли на основе формулы» рассматривает170McCarten William J. International Transfer Pricing and Taxation.
Tax Policy Handbook. TaxPolicy Division / William J.McCarten; FAD IMF. — Washington, D.C., 1995. P. 225.171Picciotto S. Towards Unitary Taxation of Transnational Corporations. Tax Justice Network. 2012.P.10. [Электронный ресурс] // Сайт The Tax Justice Network. Режим обращения:http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Towards_Unitary_Taxation_1-1.pdf (дата обращения:29.09.2016).84группу компаний как единое целое»172. Ревен Ави-Йонах полагает, что «в отличиеот общепринятой практики противопоставления этих двух принципов, на самомделе они представляют собой два конца континуума. Затратный метод и методпоследующей реализации (подробнее данные методы описаны в параграфе 1.3«Развитие правил налогового контроля трансфертного ценообразования в России»настоящего исследования – А.З.) уже представляют собой один шаг в сторону отанализа каждой отдельной компании группы. Это происходит, поскольку данныеметоды подразумевают анализ прибыли группы в целом, выделяя рентабельностьпроизводителя или перепродавца на основе сопоставимых данных и затемаллокируя оставшуюся прибыль на его контрагента»173.В основном данный принцип применяется в США и Канаде в целяхраспределенияприбылиоднойкомпаниимеждусубнациональнымиюрисдикциями (между штатами), в которых они осуществляют свою деятельностьдля целей расчета налога на прибыль (Income Tax).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
