Диссертация (1151200), страница 21
Текст из файла (страница 21)
2-5 пункта 6 статьи 105.3 НК РФ.1003. контрагенту налогоплательщика по контролируемой сделке по правилампроведения симметричных корректировок213. Симметричные корректировкиотражаются в налоговых декларациях, не осуществляются корректировкирегистров налогового учета и первичных документов214.Корректировка (от лат.
Correctio – поправка) – это всегда изменение,исправление.Таким образом, поскольку в налоговом законодательстве РоссийскойФедерации установлен принцип «вытянутой руки», корректировка налоговой базыпо правилам налогового контроля трансфертного ценообразования представляетсобой (1) расчет налоговой базы в соответствии с принципом «вытянутой руки»(«рыночный размер налоговой базы») для расчета недостающей прибыли, котораябудет считаться «условно полученной», если фактические цены в контролируемыхсделках не соответствовали рыночным, и (2) отражение исправленного размераналоговой базы в налоговой декларации или акте и решении по результатамналогового контроля.Статья 105.18 НК РФ.Пункт 3 статьи 105.18 НК РФ.
С этой точки зрения, взаимозависимые контрагентысвободны в установлении любого уровня цен между собой, однако для целей налогообложенияданный уровень цен будет иметь значение только, если такая цена (или уровень рентабельностистороны по сделке) попадает в интервал рыночных цен (или интервал рентабельности),рассчитанный по правилам НК РФ. То есть бессмысленным с точки зрения экономии на налогахстановится установление цен, не попадающих в рыночный интервал цен, любая цена,несоответствующая рыночному уровню как бы «не существует для государства», не принимаетсяим.
Т.е. государство принуждает налогоплательщика применять конкретный рыночный уровеньцен, который будет признан налоговыми органами допустимым с точки зрения принципа«вытянутой руки». Именно по этой причине некоторые исследователи отмечают превращениенорм налогового контроля в регулирующие нормы и приходят к выводу, что правила налоговогоконтроля трансфертного ценообразования противоречат гражданско-правовому принципусвободы договора, в частности, свободы установления условий о цене (См., например, Сеидов А.Контроль над трансфертным ценообразованием и принцип «вытянутой руки» в российскомзаконодательстве // Банковское право.
М.: Издательская группа «Юрист» № 4. 2002. С. 2 - 17;Шубин Д.А. О несоответствии статьи 40 НК РФ Конституции РФ // Финансовые и бухгалтерскиеконсультации. 2002. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. № 1, 2). Представляется, что что напрямуюрассматриваемые нормы принципу свободы договора не противоречат, поскольку стороны всеже остаются свободны в установлении цены.213214101Возникает вопрос, к какому институту относятся нормы о корректировкеналоговой базы (например, институт налогового учета, исчисления налога,исполненияналоговойобязанности,налоговогоконтроля,налоговойответственности).Рассмотрим институты налогового учета и исчисления налога.Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своихдоходов (расходов) и объектов налогообложения и представлять в установленномпорядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), еслитакая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах215.
Этойнорме корреспондируют нормы НК РФ, на основании которых налогоплательщиксамостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговыйпериод, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, а в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговыйорган или налогового агента216.М.В.
Никитина указывает, что «налоговый учет как институт налоговогоправа - это совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающиев процессе сбора, регистрации и обобщения информации для определенияналоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующихпериодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов… главная цельналогового учета - определение налоговой базы по налогу»217. При этом, «нормы,Подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.Пункты 1 и 2 статьи 52 НК РФ.
Исключения установлены для транспортного налога (пункт1 статьи 362 НК РФ), земельного налога (пункт 3 статьи 396 НК РФ), подлежащих уплатеналогоплательщиками - физическими лицами, а также налога на имущество физических лиц(пункт 1 статьи 408 НК РФ).217Никитина М.В., Налоговый учет как институт налогового права: автореф. дис. ... канд.юрид.
наук: 12.00.14 / Никитина Мария Викторовна. - М., 2006. С. 7. Также, в качествесамостоятельного института налоговый учет выделяют такие исследователи как Петрова В.Г.,Травкина Н. Л., Ашмарина Е. М. (См. Петрова В.Г. Налоговое право. М.: Издательская группагруппа НОРМА-ИНФРА-М. 2000, С. 27; Травкина Н.
Л. Правовые проблемы взаимодействиясистем налогового и бухгалтерского учета: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / ТравкинаНаталия Анатольевна. М., 2005; Ашмарина Е. М. Финансово-правовые аспекты учетных систем215216102регулирующие «исчисление налогов и отражение исчисленных сумм налогов вналоговых расчетах», не относятся к собственно институту налогового учета, аформируют такие самостоятельные институты налогового права как «исчислениеналогов» и «налоговая отчетность». Результатом налогового учета является расчетналоговой базы, а не исчисление суммы налога путем применения к налоговой базеопределенной налоговой ставки»218.Авторы учебного пособия «Налоги и налоговое право» под редакцией А.В.Брызгалина называют определение налоговой базы одной из стадий процессаисчисления налога, среди которых:«1) определение объекта налога;2) определение базы налога;3) выбор ставки налога;4) применение налоговых льгот;5) расчет суммы налога.»219.Н.П.
Кучерявенко также считает стадиями исчисления налога определениеобъекта налогообложения; определение базы налогообложения; выбор ставкиналога; применение налоговых льгот; расчет суммы налога220. При этом онуказывает, что «исчисление налога имеет конкретные черты, а именно:- касается конкретного, отдельного налогоплательщика;- осуществляется в отношении конкретного налогового обязательства поотдельному налогу;- представляет собой совокупность конкретных действий, определяемыхособенностями объекта налогообложения;Российской Федерации: автореф.
дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Ашмарина ЕленаМихайловна. М., 2005).218Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: автореф. дис. ... канд.юрид. наук: 12.00.14 / Никитина Мария Викторовна. М., 2006. С 20.219Берник В.Р. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / В.Р.Берник, А.В.Брызгалин, А.НГоловкин, О.Н. Попов и др.; под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 264 - 265.220Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Т.
III: Учение о налоге/ Н.П. Кучерявенко.Харьков: Легас; Право, 2005. Т. III. С. 326.103- осуществляется в отношении конкретного налогового периода»221.И.И. Кучеров указывает, что «действия по исчислению налога в широкомсмысле складываются из установления уполномоченным лицом наличия объектаналога, определения его налоговой базы, подбора налоговой ставки, примененияналоговых льгот и непосредственного расчета суммы налога. В узком смыследействия по исчислению налога сводятся к применению налоговой ставки кналоговой базе»222.По нашему мнению, самостоятельная корректировка налоговой базы должнарассматриваться (1) как часть института налогового учета, целью которогоявляется определение налоговой базы по налогу, и более широкого институтаисчисления налога, включающего в себя налоговый учет, поскольку предполагаетрасчет «условно полученной налоговой базы» в соответствии с принципом«вытянутой руки», и (2) как часть института налоговой отчетности, посколькусчитается завершенной с момента отражения такой «условно полученнойналоговой базы» в налоговой декларации.
Нормы НК РФ указывают, чтокорректировка налоговой базы завершается до момента исполнения налоговойобязанности налогоплательщиком223, т.е. она еще не является частью институтаисполнения налоговой обязанности.Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Т. III: Учение о налоге/ Н.П. Кучерявенко.Харьков: Легас; Право, 2005. Т. III. С. 323, 325 - 326.222Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография / И.И. Кучеров.М.: ЮрИнфоР, 2009. С. 345 - 346.223Так, сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатампроизведенной в соответствии с пунктом 6 статьи 105.6 НК РФ корректировки, должна бытьпогашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходыфизических лиц) за соответствующий налоговый период (пункт 6 статьи 105.6 НК РФ).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
