Диссертация (1151200), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Другаясторона сделки вправе применять симметричную корректировку в случае: (1) если решениефедерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в областиналогов и сборов, о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершениеналогового правонарушения, предусматривающее доначисление налога или уменьшение суммыубытка, исполнено налогоплательщиком, в отношении которого было вынесено такое решение;(2) если налогоплательщик, самостоятельно осуществивший корректировку налоговой базы исуммы налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, представил налоговуюдекларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки,возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии) (пункт 2 статьи 105.18 НК РФ).221104Представляется, что отличия от процесса исчисления налоговой базы наосновании норм части второй НК РФ могут состоять в том, что соответствующиенормы части второй НК РФ в основном регулируют «состав» налоговой базы кактаковой (например, операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению поНДС, расходы, учитываемые и не учитываемые в налоговой базе по налогу наприбыль, и т.д.,), а принцип «вытянутой руки» регулирует ее размер.
В случаях,когда соответствующие нормы части второй НК РФ требуют расчета размераналоговой базы, чаще всего они отсылают к анализируемым нормам налоговогоконтроля трансфертного ценообразования.Затем, и состав, и размер налоговой базы отражаются в налоговойотчетности.Многие исследователи выделяют в системе налогового права институтналогового контроля224, который является обязанностью налоговых органов225. Всовременной научной литературе существует множество определений понятия«налоговый контроль», которые так или иначе включают в себя деятельностьспециализированных государственных органов, направленных на обеспечениеисполнения обязанностей лиц в сфере налогообложения226.
Подробнее вопрос обНогина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории // О.А. Ногина. СПб.: Питер, 2002. С.32,Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций / И.И. Кучеров. М.: Учебноконсультативный центр «ЮрИнфоР», 2001. С. 66.225На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаныосуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятыхв соответствии с ним нормативных правовых актов.226См. Кучеров, И.И. Налоговое право России. Курс лекций / И.И.
Кучеров. - М.: Учебноконсультативный центр «ЮрИнфоР», 2001. С. 189; Кучеров, И.И., Судаков, О.Ю., Орешкин, И.А.Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/ И.И.Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин; под ред. И.И. Кучерова. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР»,2001. С. 26; Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории // О.А. Ногина. - СПб.: Питер,2002. С.38, Поролло Е.В. Налоговый контроль: Принципы и методы проведения/ Е.В. Поролло.Ростов-на-Дону, М.: Экспертное бюро: Гардарика, 1996. С.
6 – 7; Брызгалин А.В., Зарипов В.М.Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. Комментарийосновных положений Налогового кодекса Российской Федерации: Часть первая. Раздел V.Налоговая отчетность и налоговый контроль: Глава 14.
Налоговый контроль (ст. 82 - 98) //Хозяйство и право. 1999. № 7. С.З; Брызгалин А.В. Финансовое право Российской Федерации:Учебник/ Авт. кол.: П.Н. Бирюков, А. В. Брызгалин, Е. Ю. Грачева и др.; отв. ред. М. В. Карасева.224105институте налогового контроля и проблемах налогового контроля трансфертногоценообразованиятрансфертногорассмотреныценообразованиявпараграфев3.1Российской«НалоговыйФедерации»контрольнастоящегоисследования.При проведении налогового контроля трансфертного ценообразования врамках описанной выше Проверки трансфертного ценообразования налоговыйорган использует в порядке, установленном НК РФ специальные методы,источники информации, правила о сопоставимости коммерческих и (или)финансовых условий сделок и функциональном анализе для расчета занижениясуммы налога (завышения суммы убытка), отражаемого в акте и решении порезультатам проверки227.
Несмотря на то, что для принудительной корректировкиналоговый орган тоже проводит расчет «условно полученной налоговой базы», оносуществляет это в рамках своей контрольной деятельности, и результат отражаетв акте и решении по результатам налогового контроля. Таким образом,корректировка налоговой базы, производимая налоговым органом, очевидно,является частью института налогового контроля.Таким образом, корректировка налоговой базы по правилам налоговогоконтроля трансфертного ценообразования в России представляет собой (1) расчетналоговой базы в соответствии с принципом «вытянутой руки» («рыночный размерналоговой базы») для расчета недостающей прибыли, которая будет считаться«условно полученной», если фактические цены в контролируемых сделках несоответствовали рыночным, и (2) отражение исправленного размера налоговойбазы в налоговой декларации или акте и решении по результатам налоговогоконтроля.М.: Юристъ, 2002.
С. 351; Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. 2е изд., испр. и доп. / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. М.: Юриспруденция, 2000. С. 141.227Статьи 105.5 – 105.7, пункт 14 статьи 105.17 НК РФ.1062.2.2 Расчет налоговой базы по правилам налогового контролятрансфертного ценообразования и расчетный способ определения налоговойбазы в РоссииПри первом рассмотрении расчет рыночной цены и (или) соответствующейейналоговойбазыпоправиламналоговогоконтролятрансфертногоценообразования схож с расчетным способом определения налоговой базы.
Дляцелей анализа положения правил о корректировке налоговой базы средироссийских налогово-правовых институтов в настоящем исследовании ицелесообразно подробнее рассмотреть их соотношение с правилами о расчетномспособе определения налоговой базы.Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает дваспособа исчисления налоговой базы:1.По общему правилу налоговая база определяется самостоятельноналогоплательщиками (статьи 52 НК РФ).2.В особых случаях – расчетным путем. Налоговые органы вправеопределять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками вбюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основанииимеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иныханалогичных налогоплательщиках228.Перечень случаев, когда налоговые органы вправе применять такоеполномочие, ограничен следующими случаями:отказ налогоплательщика допустить должностных лиц налоговогооргана к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений итерриторий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либосвязанных с содержанием объектов налогообложения,непредставление в течение более двух месяцев налоговому органунеобходимых для расчета налогов документов,228Подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.107отсутствиеучетадоходовирасходов,учетаобъектовналогообложения,ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего кневозможности исчислить налоги, илинепредставление налогоплательщиком - иностранной организацией, неосуществляющей деятельность на территории Российской Федерации черезпостоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имуществоорганизаций.Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее - ВАС РФ) указал,что изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствияу налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании ихненадлежащими229.Таком образом, расчетный метод применяется в ограниченном числе случаев,когда у налогового органа отсутствуют достаточные данные об объектахналогообложения и налоговых базах по конкретным налогам в отношенииконкретного налогоплательщика.В Определении от 05.07.2005 № 301-О230 Конституционный суд РоссийскойФедерации (далее – Конституционный Суд РФ) косвенно признал методы расчетаналоговой базы статьи 40 НК РФ частным проявлением расчетного путиопределения размера налогов.
В Определении от 04.12.2003 года № 441-О231 поПостановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).230Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 № 301-О «Пожалобе гражданина Кукушина Николая Викторовича на нарушение его конституционных правположениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации»[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).231Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 № 442-О «Оботказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «БАО-Т» нанарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 и пунктом 12 статьи 40229108жалобе ООО «Нива-7» Конституционный Суд РФ отметил, что для случаев,указанных в статьи 40 НК РФ предусмотрены условные методы расчета налоговойбазы.
В Определении от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015Верховный Суд РФ указал, что подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключаетвозможность определения размера недоимки как применительно к установленнымглавой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целейналогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которыхявляются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночнойстоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведенияпозволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, которыйдействительно мог быть получен при совершении сделок аналогичныминалогоплательщиками.На наш взгляд, позиция Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФобоснована, поскольку и в том, и в другом случае (1) производится расчетналоговой базы (2) на основании аналогии.Ввиду наличия отношений взаимозависимости между лицами, в отношениикоторыхприменяютсяценообразования,аправилатакженалоговогоконтролянеобходимоститрансфертногонивелироватьданнуювзаимозависимость для восстановления имущественного интереса государства,аналогия применяется с ограничением – для целей расчета «рыночного уровняналоговойбазы»используютсяданныетолькоонезависимыхлицах.Представляется, что данная особенность как раз и обуславливает специальныйхарактер положений Раздела V.1 НК РФ по отношению к общей норме подпункта7 статьи 31 НК РФ.Второе отличие заключается в том, что правила налогового контролятрансфертногоценообразованияприменяютсяивтомслучае,когдаНалогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовойсистемы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).109налогоплательщик предоставляет документы с информацией о точном размередоходов (расходов) по сделке с взаимозависимым лицом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
