Диссертация (1151200), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Однако и в этом случаеналоговый орган должен проверить, насколько указанный налогоплательщикомуровень доходов (расходов) соответствует рыночному уровню, и для этого,рассчитать «рыночный уровень налоговой базы» применительно к конкретнойсделке. Если уровень цен, примененный налогоплательщиком в сделке,соответствует рыночному уровню, рассчитанному налоговым органом, именно они принимается для целей учета налоговой базы – действительный (фактический)232,а не расчетный.Таким образом, расчет налоговой базы по правилам налогового контролятрансфертного ценообразования является видом расчетного метода определенияналоговойбазы,нормыегорегулирующие–специальныминормами,предъявляющими особые требования к действиям налоговых органов в рамкахналогового контроля трансфертного ценообразования.2.2.3 Обеспечение баланса публичных и частных интересов припринудительной корректировке налоговой базы2.2.3.1Конституционность корректировки налоговой базыВ случае необходимости корректировки налоговой базы по правиламтрансфертного ценообразования налогоплательщик отражает в декларации, аналоговый орган - в решении по результатам проверки «условно полученный доход(прибыль, выручку) налогоплательщика», являющиеся основанием для исчисленияи уплаты налога.
Однако такое отражение «условно полученного дохода (прибыли,выручки)» влечет изменение его реальной налоговой обязанности. Возникаетвопрос, насколько такое возложение реальной обязанности в отношении «условнойЗа исключением ситуации, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 105.3 НК РФналогоплательщик самостоятельно применяет для целей налогообложения цену, отличающуюсяот цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная вуказанной сделке, не соответствует рыночной цене.232110налоговой базы» конституционно и соответствует принципу баланса частных ипубличных интересов.Проблема столкновения публичных и частных интересов существовалавсегда: «Появление самого государства предполагает наделение его правомограничения частного в целях публичного»233.
Джон Локк (John Locke) писал:«Человек отказывается от своей естественной свободы и надевает на себя узыгражданского общества…для того, чтобы удобно, благополучно и мирносовместно жить, спокойно пользуясь своей собственностью и находясь в большейбезопасности, чем кто-либо, не являющийся членом общества»234. Тем более островопрос о столкновении публичных и частных интересов стоит в вопросахналогообложения: «Отношения, возникающие в связи с уплатой налогов и иныхобязательных платежей - это имущественная сфера как частных собственников, таки публичных субъектов, баланс частных и публичных интересов в ней особеннотонок и неустойчив.
Конституционные положения, которые оформили этот баланс,даны в формулировках максимальной степени абстрактности: «каждый обязанплатить законно установленные налоги и сборы» и «никто не может быть лишенсвоего имущества иначе как по решению суда». Между этими конституционнымиположениями лежит Налоговый кодекс РФ, призванный обеспечить интереспубличный»235.В сфере налогообложения «для баланса частных и публичных интересов(Российская Федерация - субъект частного права) характерно отсутствиетребования равновесия, справедливости, однако должно соблюдаться требованиесоразмерности ограничения прав, и сам баланс состоит в установленииПоляков А.В., Тимошина Е.В. Общая теория права: учебник / А.В.
Поляков, Е.В.Тимошина; Санкт-Петербургский государственный университет. Юридический факультет. Учеб. изд. СПб.: Издательский Дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2005. С. 362.234Локк Дж. Два трактата о правлении. В 3 т. T.1. Книга вторая // Локк.Дж. Сочинения / Дж.Локк. М.: Мысль, 1988. С 317.235Шевелева Н.А. Баланс частных и публичных интересов // Конституция РоссийскойФедерации: доктрина и практика. 2009. С. 205.233111предельного допустимого ограничения при обеспечении приоритета публичногоинтереса.
Вместе с тем существенное значение имеет соблюдение гарантий правналогоплательщика, прежде всего, прав на судебную защиту»236.В соответствии с ч. 3 статьи 55 Конституции РФ права и свободы человека игражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, вкакой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя,нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспеченияобороны страны и безопасности государства.В своих актах по жалобам о неконституционности налоговых законовКонституционный Суд РФ указывает на необходимость соблюдения балансачастных и публичных интересов при регулировании налоговых отношений.Конституционный Суд РФ исходит из того, что налогообложение всегда являетсяограничением права собственности237.
При этом Конституционный Суд РФ впостановлении от 16.07.2008 № 9-П указывает, что, руководствуясь принципамиверховенства права и юридического равенства, вмешательство, производимоегосударством в отношения собственности не должно быть произвольным. Должнаналичествовать соразмерность между используемыми средствами и преследуемойцелью, с тем, чтобы баланс ценностей, защищаемых конституционно, мог бытьобеспечен.Как отмечает профессор Рольф Штобер (Rolf Stober)238, Германия, проверкасоблюдения требования соразмерности осуществляется по трем критериям:пригодность, необходимость, и запрет избыточности:Шевелева Н.А.
Баланс частных и публичных интересов// Конституция РоссийскойФедерации: доктрина и практика. 2009. С. 206.237Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 04.04.1996 № 9-П «Поделу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московскойобласти, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующихпорядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы»[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).238Штобер Р.
Хозяйственно-административное право. Основы и проблемы. Мироваяэкономика и внутренний рынок / Р. Штобер. Авт. пред. В. Бергман, пер. с нем. Д. Токовой, подобщ. и науч. ред. Т. Яковлевой. М.: Волтерс Клувер, 2008. С. 77-80.236112Критерий пригодности требует, чтобы поставленная цель могла бытьдостигнута используемыми средствами. При этом речь идет об абстрактнойвозможности достижения цели.Критерий необходимости означает отсутствие возможности воспользоватьсяиными средствами, которые в меньшей степени вмешивались бы в затрагиваемыеправа.Запрет избыточности состоит в том, что используемые средства должныпризнаваться недопустимыми, так как они несоразмерны преследуемой цели, тоесть ограничивают свободу в большей степени, чем это было бы оправданопреследуемой целью.Крометого,«анализвыработанныхКонституционнымСудомРФформулировок, характеризующих баланс частных и публичных интересов,позволяет увидеть, что данная конструкция используется им в различныхзначениях:- как охраняемая конституционная ценность, и тогда обеспечение балансапризнается целью и смыслом деятельности Конституционного Суда РФ- как общеправовой принцип, который возлагает на законодателяобязанности обеспечения искомого баланса-каккритерийконституционностинормы,которыйиспользуетсяКонституционным Судом РФ в качестве мерила деятельности законодателя иправоприменительной практики»239.Этоозначает,чтонормыналоговогоправа,чтобысчитатьсяконституционными, должны оцениваться с точки зрения соблюдения балансапубличных и частных интересов.Проведем анализ соразмерности и, соответственно, конституционности,норм, устанавливающих принцип «вытянутой руки» и возможности корректировкиналоговой базы на «условно полученный доход (прибыль, выручку)».Шевелева Н.А.
Баланс частных и публичных интересов// Конституция РоссийскойФедерации: доктрина и практика. 2009. С. 205.239113Возможность последующей корректировки налоговой базы для целейналогообложения снижает уровень определенности делового оборота и затрагиваетконституционно-правовойрежимстабильныхусловийхозяйствования,выводимый, в частности, из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ240.Однако, как, во-первых, указал Конституционный Суд РФ в отношении ранеедействующих норм о налоговом контроле трансфертного ценообразования статьи40 НК РФ в Определениях № 441-О241 и № 442-О242 от 04.12.2003, рыночная ценаопределяется не произвольно, а в соответствии с требованиями пунктов 4 - 11статьи 40 НК РФ.
Во-вторых, такое регулирование направлено на обеспечениебезусловноговыполнениявсемифизическимииюридическимилицамиобязанности платить законно установленные налоги, как того требует статья 57Конституции РФ, и не может рассматриваться как нарушающее конституционныеправа и свободы.Ранеенастоящеговпараграфеисследования1.1«Понятиеотмечалось,трансфертногочтофактическиценообразования»сторонысделки,применяющие трансфертное ценообразование для целей экономии на налогах, вдействительности получают прибыль от своей деятельности, однако с помощьюПостановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2001 № 2-П «Поделу о проверке конституционности положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» вредакции Федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесении изменений и дополнений встатью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», ЗаконаКировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» всвязи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченнойответственностью «Русская тройка» и ряда граждан» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).241Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 № 441-О «Об отказе в принятии крассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Нива-7» на нарушениеконституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 20, пунктами 2 и 3 статьи 40 Налоговогокодекса Российской Федерации» // [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).242Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 № 442-О «Об отказе в принятии крассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «БАО-Т» на нарушениеконституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 и пунктом 12 статьи 40 Налоговогокодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).240114цен «прячут» ее в низконалоговых юрисдикциях чтобы снижать общую налоговуюнагрузку группы компаний.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
