Диссертация (1151200), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Смит. М.: Эксмо, 2007. С. 88.199Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с англ. 13изд. / К.Р.Макконелл, С.Л. Брю. М., ИНФРА-М, 1999. С. 45.198942.1.2 Соотношение цены «на расстоянии «вытянутой руки»» и рыночнойцены при регулировании налогового контроля трансфертногоценообразования в РоссииВ НК РФ цены сделок между независимыми лицами «на расстоянии«вытянутой руки»» и рыночные цены отождествляются, поскольку употребляютсяпоочередно200.По мнению К.А.
Непесова, это необоснованно ввиду нетождественностиданных понятий. К.А. Непесов считает, что «цена на расстоянии «вытянутойруки»» не всегда является рыночной: «Например, при снижении цен с цельюпроникновения на новые рынки, увеличения доли на рынке или предоставлениискидки за большой заказ можно говорить о соответствии фактической ценыпринципу «вытянутой руки», но не рыночному уровню. Поэтому, например, вИспании данные понятия разграничиваются»201. К схожему выводу приходит И.А.Хаванова: «Рынок не всегда является объективным показателем цен для целейналогообложения (как при внутренних, так и при трансграничных операциях).Среди причин - несовершенная конкуренция, сильное регулирующее воздействиегосударства, ценовая дискриминация как результат коррупционного поведения ит.д.»202.Таким образом, существует теоретическая проблема обоснованностиотождествления данных понятий.По нашему мнению, подход К.А.
Непесова и И.А. Хавановой к понятиюрыночной цены является достаточно узким.Например, в пунктах 1 и 3 статьи 105.3 НК РФ презумпция соответствия цен принципу«вытянутой руки», а также исключения из принципа «вытянутой руки» в пунктах 8-11 статьи105.3 НК РФ употребляется через термин «рыночные цены».201Непесов К. А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: Сравнительный анализопыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007.
С. 152.202Хаванова И.А. Категория рыночной цены в современном налоговом праве // Журналроссийского права. 2016. № 7. С. 96 - 104. [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовойсистемы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 30.01.2017).20095Если говорить о совершенной (Perfect) рыночной цене, называемой также вэкономической теории равновесной ценой203, то рыночные цены к ней стремятся, истепень их совпадения с равновесной ценой зависит от объективных условий рынка– уровня конкуренции, покупательской способности потребителей, уровнягосударственного вмешательства в рыночные процессы и т.д. Например, чем нижеуровень конкуренции на рынке, тем больше предложение влияет на рыночнуюцену: «если отдельный производитель или совместно действующая небольшаягруппапроизводителейспособныкаким-тообразомрегулироватьилиограничивать общий объем предложения продукта, то цена может быть повышенак выгоде продавца»204.
Поэтому цена на рынке с низким уровнем конкуренции ужене является равновесной (т.е. уровень предложения оказывается ниже уровняспроса). Цена «на расстоянии «вытянутой руки»» может как совпадать с рыночнойв понимании К.А. Непесова, так и отличаться от нее – в случае, если на неедополнительно повлияли «субъективные» факторы» (например, упомянутые К.А.Непесовым цели налогоплательщика, его стратегия на рынке, из-за которой ценаснижается или повышается). Цель предпринимателя, его бизнес-стратегия итактика на рынке, которая может быть ориентирована на продвижение новоготовара, увеличение интереса потребителей к уже существующему товару,продвижение товара на новые рынки, удержание рынка, является еще однимусловием, влияющим на цену, применяемую налогоплательщиком в сделке изависящим от его волеизъявления.
Цена, скорректированная таким условием, небудет являться рыночной, но, тем не менее, будет оставаться ценой «на расстоянии«вытянутой руки»».Равновесная цена (equihbi ium price) — цена на конкурентном рынке, при которой объемспроса и предложения равны, цена, при которой нет ни дефицита, ни избытка товаров и услуг,цена, которая не обнаруживает тенденцию к росту или снижению // Макконелл К.Р., Брю С.Л.Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с англ.
13 изд. / К.Р.Макконелл, С.Л. Брю. М.,ИНФРА-М, 1999. С. 26.204Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с англ. 13изд. / К.Р.Макконелл, С.Л. Брю. М., ИНФРА-М, 1999. С. 66.20396Однако мы полагаем, что поскольку понятие и механизм формирования«рыночной цены» в экономической теории сформулированы достаточноабстрактно (основным признаком рыночного ценообразования является способформирования цены — не на предприятии исходя из затрат на производство товара,а на рынке, под воздействием спроса и предложения: «Цена товара и его полезностьпроходят проверку рынком и окончательно формируются на рынке... посколькутолько на рынке происходит общественное признание продуктов как товаров,постольку и стоимость их получает общественное признание через механизм центолько на рынке»205), то и бизнес-стратегии, будучи направленными на завоеваниерынка, также являются рыночными условиями формирования цены.
Инымисловами, бизнес-стратегии влияют на формирование рыночной цены также, как иобъективные обстоятельства, сформировавшие спрос и предложение. Ранее впараграфе1.1«Понятиетрансфертногоценообразования»настоящегоисследования преимущественное положение взаимозависимых лиц по отношениюк независимым объяснялось с точки зрения различия во влиянии на них именнорыночных механизмов.Кроме того, даже при узком подходе к понятию рыночной ценыотождествление «цены на расстоянии «вытянутой руки»» и рыночной возможно,как фактически - если на рыночные цены не повлияли «субъективные» факторы,так и юридически - если нормативное регулирование позволяет такие«субъективные» факторы учитывать при поиске сопоставимых сделок (компаний).НК РФ устанавливает, что при определении сопоставимости коммерческих и (или)финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки212.
Салимжанов И.К. Ценообразование и налогообложение. Учебник / И. К.Салимжанов, О. В. Португалова, Е. А. Морозова; Под ред. И. К. Салимжанова. – М.: Кнорус,2002. С. 10. Также абстрактно этот термин был сформулирован и в п.4 ст. 40 НК РФ - рыночнойценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса ипредложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) всопоставимых экономических (коммерческих) условиях.20597учитываются коммерческие стратегии сторон сопоставляемых и анализируемойсделок, к которым, в частности, относятся стратегии, направленные на обновлениеи совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбытапродукции206.Таким образом, хотя с точки зрения экономической теории приравниваниецены «на расстоянии «вытянутой руки»» к рыночной цене, как это сделано в НКРФ может быть неверным (при узком подходе к понятию рыночной цены), спрактической точки зрения это не может привести к проблеме получения иприменения налоговыми органами неверной информации о интервале цен(рентабельности) на расстоянии «вытянутой руки».
При применении методовтрансфертного ценообразования поиск сопоставимых сделок будет осуществлятьсяс учетом такого критерия сопоставимости, как коммерческие стратегии сторон207.В связи с этим мы полагаем, что использование понятия «цены на расстоянии“вытянутой руки”» и «рыночной цены» как тождественных обосновано.Пункт 10 статьи 105.5 НК РПункт 10 статьи 105.5 НК РФ.
Отметим, что метод сопоставимой рентабельности, а такжев некоторых случаях затратный метод и метод цены последующей реализации применяется спомощью расчет рентабельности на основании сведений независимых компаний, полученных изих бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, опубликованных в общедоступныхроссийских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступныхинформационных системах (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.6 НК РФ). На рентабельностькомпании оказывают влияние множество различных факторов деятельности (в т.ч.
бизнесстратегии компаний), и информация о них не всегда может быть доступна в открытых источникахинформации, поэтому рыночный интервал рентабельности лишь косвенно отражает рыночныйуровень цен, что отмечается как общий недостаток методов, при которых тестируетсярентабельность.206207982.2§ 2.2. Корректировка налоговой базы.
Соблюдение баланса публичныхи частных интересов при регулировании налогового контролятрансфертного ценообразования2.2.1 Что такое «корректировка налоговой базы»?НК РФ не содержит определения корректировки налоговой базы. В научнойлитературе также отсутствуют определения данного термина.Из анализа норм НК РФ следует, что инициатива корректировки можетпринадлежать:1. налоговому органу, в случае выявления занижения сумм налогов,указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ208, или завышения суммы убытка поналогунаприбыльорганизаций209,врамкахПроверкитрансфертногоценообразования.При применении методов трансфертного ценообразования налоговый органпроизводит расчет суммы доходов (прибыли, выручки), которая была бы полученав случае, если бы сторонами данной сделки являлись лица, не признаваемыевзаимозависимыми210, т.е.
по принципу «вытянутой руки». Если по результатам1) налог на прибыль организаций;2) налог на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ (т.е.уплачиваемого физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующимзаконодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, и нотариусами, занимающимися частной практикой,адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися вустановленном действующим законодательством порядке частной практикой – А.З.);3) налог на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки являетсяналогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезноеископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом надобычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится поналоговой ставке, установленной в процентах);4) НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальныйпредприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС илиосвобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.209Пункт 5 статьи 105.3 НК РФ.210Пункт 10 статьи 105.7 НК РФ.20899проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, отрыночной цены, которые привели к занижению суммы налога (завышению суммыубытка), уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должнысоставить в установленной форме акт проверки, который должен содержать расчетсуммы такого занижения (завышения)211.
По результатам проверки принимаетсярешение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности,предусмотренной129.3налогоплательщикомсуммНКРФналога«Неуплатаврезультатеилинеполнаяпримененияуплатавцеляхналогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовыхусловий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиямисделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми».2. налогоплательщику, в случае, если он самостоятельно обнаружилзанижение сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ в результатеприменения механизма трансфертного ценообразования в контролируемыхсделках. Корректировки могут производиться: (1) организациями одновременно спредставлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций засоответствующий налоговый период либо, если организация не являетсяналогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные дляпредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций; (2)физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации поналогу на доходы физических лиц; (3) корректировки по НДС и налогу на добычуполезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях покаждомуналоговомупериоду,вкоторомпроизошлоотклонениецен,представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыльорганизаций (НДС)212.211212Пункты 9 и 10 статьи 105.17 НК РФ.Абз.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
