Диссертация (1151200), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Также он применяется в Европе,например, в Германии в отношении торгового налога (Gewerbesteuer)174. В октябре2016 года Европейская Комиссия Европейского Союза снова выпустила проектпредложения по введению «общей консолидированной налоговой базы покорпоративному налогу» (Common Consolidated Corporate Tax Base), которая посути представляет собой принцип «распределения глобальной прибыли на основеформулы»175.
В соответствии с данным предложением крупные группы компанийAvi-Yonah R.S. The rise and fall of arm’s length: A study in the evolution of US internationaltaxation. 2007. P.2. [Электронный ресурс] // Сайт The University of Michigan Law SchoolScholarshipRepository.Режимобращения:http://repository.law.umich.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1074&context=law_econ_archive (датаобращения 29.09.2016).173Там же.174Kroppen H.K., Dawid R., Schmidtke R. Profit Split, the Future of Transfer Pricing? Arm’s LengthPrinciple and Formulary Apportionment Revisited from a Theoretical and a Practical Perspective. P.273.
// Wolfgang Schon, Kai A. Konrad (Editors). Fundamentals of International transfer Pricing in Lawand Economics. Munich: Springer-Verlag Berlin Heidelberg, 2012.175EU Re-launches Common Consolidated Corporate Tax Base [Электронный ресурс]// СайткомпанииDLAPiper.Режимобращенияhttps://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-alert-european-union28-october-2016.pdf (дата обращения: 05.11.2016).17285должны будут подавать информацию о своей прибыли, полученной в пределахЕвропейского Союза, которые затем будут условно перераспределяться междустранами в зависимости от реальной экономической деятельности, ведущейся вкаждой стране (например, в зависимости от количества людей и объема продаж).Отметим, что нельзя смешивать принцип «распределения глобальнойприбыли на основе формулы» и метод распределения прибыли в рамках принципа«вытянутой руки».
Если принцип «распределения глобальной прибыли на основеформулы» основан на заранее определенной, одинаковой для всех формуле ипоказателях, то метод распределения прибыли подразумевает выбор наиболееподходящих показателей, установления уровня их влияния в каждой конкретнойситуации, для того, чтобы рассчитать, как распределялась бы прибыль в схожейситуации, но между независимыми лицами. Т.е.
метод распределения прибылипредполагает сравнение прибыли полученной в сделках между взаимозависимымии независимыми лицами, а принцип «распределения глобальной прибыли на основеформулы» – прямой расчет прибыли, и соответствующей ей налоговой базы.У данного принципа также есть как положительные стороны, так иотрицательные. В числе положительных как для налоговых органов, так и дляналогоплательщиков:1.Упрощение и снижение стоимости администрирования. Посколькувсей группе компаний необходимо готовить только один общий расчет прибыли,снижается стоимость проведения учета каждой отдельной компании группы176.Расчет налоговой обязанности осуществляется на основании общего для группыкомпаний порядка расчетов, а не на отдельных методах бухгалтерского учета, чтообеспечивает невозможность двойного налогообложения компаний внутригруппы177.
Поскольку расчет налоговой базы основан на формуле, это дает176Clausing K.A., Avi-Yonah R.S. Reforming Corporate Taxation in a Global Economy: A Proposalto Adopt Formulary Apportionment. 2007. P.15-16. [Электронный ресурс] // Сайт The BookingsInstitution.Режимобращения:https://www.brookings.edu/wpcontent/uploads/2016/06/200706clausing_aviyonah.pdf (дата обращения: 29.09.2016)177Пункт 1.19 Руководства ОЭСР.86возможность организациям прогнозировать налоговые претензии к себе со стороныналоговых органов, что, как указывает Руководство ОЭСР, обеспечиваетстабильность налогового режима178.Кроме того, например, в США «стоимость проведения федеральныхпроверок по трансфертному ценообразованию (по принципу «вытянутой руки» А.З.) в три – семь раз выше, чем в штатах по принципу «распределения глобальнойприбыли на основе формулы»»179.По мнению Сола Пиччиотто, применение данного принципа значительноупростит международную налоговую систему, что удобно для сторон налоговыхправоотношений180; «простота, гибкость, стабильность и конкуренция – ключевыеслова, описывающие принцип «распределения глобальной прибыли на основеформулы»»181.2.Нивелирование эффекта от концентрации прибылей в низконалоговыхюрисдикциях: «Необходимость учета прибыли в каждой отдельной странеотпадает, облегчение глобальной налоговой нагрузки за счет манипулированиятаким учетом становится невозможным»182, «какой-либо перевод прибыли илиПункт 1.19 Руководства ОЭСР.Bucks D.R., Mazerov М.
The state solution to the federal government’s international transferpricing problem. National Tax Journal. 1993. No. 46(3). P. 391. [Электронный ресурс] // Сайт ThePennsylvaniaStateUniversity.Режимобращения:http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/download?doi=10.1.1.522.8714&rep=rep1&type=pdf(датаобращения 29.09.2016).180Picciotto S.
Towards Unitary Taxation of Transnational Corporations. Tax Justice Network. 2012.P.10. [Электронный ресурс] // Сайт The Tax Justice Network. Режим обращения:http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Towards_Unitary_Taxation_1-1.pdf (дата обращения:29.09.2016).181Weiner Joann M. It’s Time to Adopt Formulary Apportionment.
2009. P.104. [Электронныйресурс]//СайтTaxAnalysts.Режимобращения:http://www.taxanalysts.com/www/freefiles.nsf/Files/WEINER-30.pdf/$file/WEINER-30.pdf(датаобращения: 29.09.2016).182Clausing K.A., Avi-Yonah R.S. Reforming Corporate Taxation in a Global Economy: A Proposalto Adopt Formulary Apportionment. 2007.
P.14. [Электронный ресурс] // Сайт The BookingsInstitution.Режимобращения:https://www.brookings.edu/wpcontent/uploads/2016/06/200706clausing_aviyonah.pdf (дата обращения: 29.09.2016).17817987другие схемы с участием промежуточных компаний, направленный на избежаниеналогообложения становится бессмысленным»183.В качестве дополнительного аргумента в поддержку имплементации данногопринципа Ревен Ави-Йонах и Кимберли Клаузинг называют увеличение прибылигосударства, которое позволит снизить налоговую ставку корпоративного налогана прибыль184.Однако, несмотря на вышеописанные положительные качества странычлены ОЭСР, хотя и допускают данный принцип, не рассматривают его какдействительно серьезную альтернативу принципу «вытянутой руки» ввиду егосерьезных недостатков для налогоплательщиков и налоговых органов.
Ревен АвиЙонах предлагает разделить их на несколько основных:1.Применение одной и той же формулы к различным отраслямэкономики может приводить к перераспределению налоговой нагрузки по налогуна прибыль, которая на самом деле будет основана не на прибыли, а на другихданных о деятельности налогоплательщика: «в различных отраслях любая формуламожет приводить к различным результатам, например, в нефтегазовой индустрииприбыль зависит не от зарплаты, активов или продаж, а скорее, от запасов нефти игаза как таковых, которые в формуле не отражаются»185.
Так, в разных сферахуровень прибыли может достигаться в большей степени как за счет дорогостоящихактивов, так и за счет деятельности сотрудников – прибыль у них будетодинаковой, а налоговая база разной, что приведет к неравенству и, по нашемумнению, также к отказу от экономической обоснованности налогообложения.183Picciotto S. Towards Unitary Taxation of Transnational Corporations.
Tax Justice Network. 2012.P.10. [Электронный ресурс] // Сайт The Tax Justice Network. Режим обращения:http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Towards_Unitary_Taxation_1-1.pdf (дата обращения:29.09.2016).184Clausing K.A., Avi-Yonah R.S. Reforming Corporate Taxation in a Global Economy: A Proposalto Adopt Formulary Apportionment. 2007. P.16 [Электронный ресурс] // Сайт The BookingsInstitution.Режимобращения:https://www.brookings.edu/wpcontent/uploads/2016/06/200706clausing_aviyonah.pdf (дата обращения: 29.09.2016)185Ibid. P.15-16.88Однако по мнению Ревена Ави-Йонаха это должно компенсироваться за счетобщей простоты и прозрачности данного принципа и снижения ставкикорпоративного налога.2.Сложность и затратность имплементации.
Имплементация данногопринципа требует значительных усилий государств в координации своихналоговых режимов186, поскольку на данный момент (2017) основным принципом,применяемым в международной практике, остается принцип «вытянутой руки» ипереориентация на принцип «распределения глобальной прибыли на основеформулы» потребует значительных затрат государств и налогоплательщиков.Кроме того, разные страны заинтересованы во включении в формулу илиусиления влияния разных элементов для обеспечения своего фискального интересав наибольшей степени187. Например, страны с развитыми технологиями,передаваемыми за рубеж, будут настаивать на усилении влияния показателястоимости нематериальных активов компании, в то время как страны развитымпроизводством - на показателе стоимости материальных активов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
