Диссертация (1151200), страница 27

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 27)

Учет организаций и физических лиц.2. Налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов.3. Налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплатысумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектовналогообложения.4. Налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот.5. Налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержаниясумм налогов налоговыми агентами.6. Налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лицих доходам.7.

Налоговый контроль за своевременным перечислением налоговыхплатежей и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и инкассовыхпоручений налоговых органов в кредитных организациях.8. Налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенныхналогов из бюджета.9. Организация и контроль за соблюдением налоговых режимов (таких, какналоговый склад).Как рассматривалось ранее основной целью государства для обеспечениясвоихфискальныхинтересовприиспользованиигруппамикомпанийтрансфертного ценообразования для снижения общей налоговой нагрузки группыНогина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002.

С.32; Кучеров И.И.Налоговое право России. Курс лекций / И.И. Кучеров. М.: Учебно-консультативный центр«ЮрИнфоР», 2001. С. 66.280Под направлениями налогового контроля понимаются относительно обособленные вструктуре налогового контроля сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные посвоему содержанию действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов ииных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей в сфере налогообложения. // НогинаО.А.

Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. С. 85.279128являетсявосстановлениеразмераналоговойобязанностиспомощьюпринудительной корректировки налоговой базы.Таким образом налоговый контроль трансфертного ценообразованияпредставляет собой одно из субнаправлений налогового контроля, котороенацеленона(1)отслеживание(обнаружение)ситуацийиспользованиятрансфертного ценообразования для снижения налоговой обязанности и (2)непосредственную принудительную корректировку налоговой базы в такихситуациях.

Такое субнаправление, очевидно, включается в направление налоговогоконтроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов,за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения.Налоговый контроль трансфертного ценообразования может проводиться вдвух видах в зависимости от времени его проведения:1. Последующий налоговый контроль в форме (1) камеральной налоговойпроверки уведомлений о контролируемых сделках, (2) Проверки трансфертногоценообразования, (3) проверки правильности исчисления и полноты уплаты суммналогов и сборов при совершении сделок между взаимозависимыми лицами, непризнаваемых контролируемыми, в рамках камеральных и выездных налоговыхпроверок.2.

Предварительный налоговый контроль при заключении соглашения оценообразовании.Налоговый контроль трансфертного ценообразования является одним изосновных элементов правового регулирования налогообложения в сделках междувзаимозависимыми лицами, поскольку отего организации зависит какэффективность налогового администрирования трансфертного ценообразованиядля защиты фискальных интересов государства, так и защита частных интересовпроверяемого лица.Поскольку правила налогового контроля трансфертного ценообразованияимплементируются в существующую правовую систему Российской Федерации,они должны соответствовать законодательству, причем не только налогового, но и129иных отраслей и взаимодействовать с ними.

В связи с этим необходиморассмотреть нормы о налоговом контроле трансфертного ценообразования с точкизрения встраивания их в существующую модель налогового контроля в России, атакже рассмотреть проблемы, возникшие на пересечении норм, регулирующихналоговый контроль трансфертного ценообразования и норм налогового и иныхотраслей законодательства (например, законодательства о бухгалтерском учете, окоммерческой тайне, и др.).Система налогового контроля трансфертного ценообразования должнастроиться на его целях и принципах коммерческого ценообразования, и поэтомунеобходиморассмотретьпроблемысниженияэффективностиналоговогоконтроля, возникающие при использовании терминов неналогового права, аименно термина «сделка».Среди элементов налогового контроля выделяются следующие281:1) субъекты налогового контроля;2) объект и предмет налогового контроля;3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;4) документы налогового контроля;5) этапы и порядок проведения налогового контроля.Далее в настоящем параграфе будут рассмотрены проблемы налоговогоконтроля трансфертного ценообразования, так или иначе затрагивающие всеперечисленные выше элементы.3.1.1 Последующий налоговый контроль трансфертного ценообразования3.1.1.1Подготовительная стадия налогового контроля трансфертногоценообразованияНалоговый контроль, как и любой процесс подразумевает определеннуюстадийность, сменяемость контрольных действий.

В.М. Горшенев и И.Б. Шахов281Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. С. 87.130определяют стадию контрольного процесса как «относительно замкнутуюдинамическуюсовокупностьзаконодательнозакрепленныхтребований,отражающих временные аспекты контрольной деятельности и обеспечивающихлогико-функциональную последовательность совершения конкретных действий,направленных на достижение конечных контрольных результатов»282.Авторы выделяют «стадии логической последовательности контрольногопроцесса:1) установление фактических обстоятельств дела;2) выбор и анализ нормы права;3) решение дела, выраженное в акте применения права;а также стадии функционального назначения:1) организационно-подготовительная;2) установление фактических обстоятельств дела, анализ фактов;3) выработка и принятие решения;4) проверка исполнения решения»283.В.В.

Бурцев предлагает следующие этапы контроля284:Этап I. Подготовка контроля:Стадия 1 – предварительное (первичное планирование);Стадия 2 – обследование (предварительный обзор)Стадия 3 – планирование.Этап II. Проведение контроля:Стадия 1 – осуществление контрольных процедур по существу иполучение контрольных доказательств;Стадия 2 – отчетность по результатам контроля.Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М.: Юридическаялитература, 1987. С.85.283Там же.

С. 84-85.284Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.:Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. С 245-278.282131Этап III. Реализация результатов контроля:Стадия 1 – доведение результатов контроля до заинтересованных лиц;Стадия 2 – проверка принятия мер по результатам контроля.О.А.

Ногина выделяет следующие этапы налогового контроля285:Этап 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговыхорганах.Этап 2. Подготовительный этап осуществления налогового контроляЭтап 3. Назначение мероприятий налогового контроляЭтап 4. Проведение мероприятий налогового контроляЭтап 5. Оформление результатов налогового контроля и составлениеитогового документаЭтап 6. Обмен контрольной информацией с уполномоченнымиорганами.Таким образом, каждая из приведенных выше классификаций различаетподготовительный (организационно-подготовительный, предварительный) этап иэтап непосредственного налогового контроля. Дальнейший анализ в настоящемисследовании будет основан на классификации, предложенной О.А.

Ногиной.До 01.01.2012 года проверка соответствия налоговой базы в сделкахрыночному уровню в соответствии со статьей 40 НК РФ проводилась в рамкахтакой формы налогового контроля как налоговые проверки286. C 01 января 2012года в НК РФ введена глава 14.5 «Налоговый контроль в связи с совершениемсделок между взаимозависимыми лицами», содержащая статью 105.17 НК РФ«Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным поконтролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплатыналогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами»Ногина О.А.

Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. С. 135-139.На основании пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроляза полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам.285286132(Проверкатрансфертногоценообразования).Проверкатрансфертногоценообразования проводится Центральным аппаратом ФНС и исключительно вотношении контролируемых сделок287.Соответственно, в качестве подготовительного этапа к проведению Проверкитрансфертного ценообразования Центральный аппарат ФНС должен получитьинформацию о контролируемых сделках.Такая информация может бытьполучена288:1)Из уведомления о контролируемых сделках289 (далее – Уведомление);2)Из извещения налогового органа, проводящего выездную иликамеральную налоговую проверку (далее – Территориальный налоговый орган290),налоговый мониторинг налогоплательщика, направленного в Центральныйаппарат ФНС;3)выезднойВ результате проведения Центральным аппаратом ФНС повторнойналоговойпроверкивпорядкеконтролязадеятельностьюПункт 1 статьи 105.17 НК РФ.Пункт 1 статьи 105.17 НК РФ.289В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлятьналоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанныхв статье 105.14 НК РФ.

По пункту 3 статьи 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделкахдолжны содержать следующую информацию: 1) календарный год, за который представляютсясведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках; 2) предметы сделок; 3)сведения об участниках сделок: полное наименование организации, а также идентификационныйномер налогоплательщика (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах вРоссийской Федерации); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и егоидентификационный номер налогоплательщика; фамилия, имя, отчество и гражданствофизического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем; 4) сумма полученныхдоходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемымсделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежатрегулированию.290В соответствии с пунктом 1 раздела I Приказа Минфина от 17.07.2014 № 61Н «Обутверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (.[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016)) инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе,городу без районного деления, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровняявляется территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единуюцентрализованную систему налоговых органов.

Характеристики

Список файлов диссертации