Диссертация (1151200), страница 30

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 30)

Т.е. непосредственно договор обязательной частью документации не307308142истребованиедокументациипоконтролируемымсделкамвсоответствии со статьей 93 НК РФ «Истребование документов при проведенииналоговой проверки»311;истребование документов (информации) у участников проверяемыхконтролируемых сделок в соответствии со статьей 93.1 НК РФ «Истребованиедокументов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговомагенте или информации о конкретных сделках»312, а такжепроведение экспертизы, привлечение специалиста для оказаниясодействия в осуществлении налогового контроля и участие переводчика наосновании статьи 95 – 97 НК РФ («Экспертиза», «Привлечение специалиста дляоказаниясодействиявосуществленииналоговогоконтроля»,«Участиепереводчика»313).Наконец,завершаетсяПроверкатрансфертногоценообразованиясоставлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет исроки проведения проверки314, а также актом проверки, если по результатампроверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, отрыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двухмесяцев со дня составления справки о проведенной проверке315.является, но дополнительно, в целях обеспечения полноты проверки, истребовать его уналогоплательщика Центральный аппарат ФНС не уполномочен.

Данное ограничениеполномочий Центрального аппарата ФНС представляется необоснованным, т.к. препятствуетпринципам полноты и последовательности проверки, однако компенсируется полномочиямиТерриториальных налоговых органов по истребованию документов на основании статьи 93 НКРФ в рамках камеральных и выездных налоговых проверок, и полномочием Центральногоаппарата ФНС по истребованию документов у контрагента или у иных лиц, располагающихдокументами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика наосновании статьи 93.1 НК РФ.311Пункт 6 статьи 105.17 НК РФ.312Пункт 7 статьи 105.17 НК РФ.313Абзац 2 пункта 1 статьи 105.17 НК РФ.314Пункт 8 статьи 105.17 НК РФ.315Пункт 9 статьи 105.17 НК РФ.143Как упоминалось ранее, налоговый контроль проводится должностнымилицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:налоговых проверок,получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов иплательщиков сбора,проверки данных учета и отчетности,осмотра помещений и территорий, используемых для извлечениядохода (прибыли), а такжев других формах, предусмотренных НК РФ316.На основании пункта 1 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводятследующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборови налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговыепроверки.Из буквального толкования указанных выше норм следует, что введенная с01 января 2012 года Проверка трансфертного ценообразования представляет собойодну из форм налогового контроля, отличного от налоговых проверок.Насколько обоснованно такое исключение Проверки трансфертногоценообразования из перечня налоговых проверок?Обратимся к определению налоговых проверок.Как указывает Ю.А.Крохина, это «основная форма налогового контроля, представляющая собойкомплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю засоблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредствомсопоставления отчётных данных налогоплательщиков с фактическим состояниемих финансово-хозяйственной деятельности»317.

Схожее, но чуть более полноеопределение дает проф. Ю.В. Кваша: «процессуальное действие налоговойадминистрации по контролю за соблюдением налогового законодательства,Абзац 2 пункта 1 статьи 82 НК РФ.Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник для вузов / Ю.А. Крохина. М.: Норма,2004. С. 482.316317144правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов исборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных врезультате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иныхотчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговыеорганы»318.Ю.Ф. Кваша выделяет следующие основные элементы, характеризующиесущность налоговой проверки как процессуального действия319:Цель – контроль за соблюдением налогового законодательства,своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов;Субъект – налоговые администрации;Объект–совокупностьфинансово-хозяйственныхоперацийналогоплательщиков;Базовый метод – сравнение отчетных данных, представленных вналоговых декларациях, с фактическими показателями финансово-хозяйственнойдеятельности.ЦентральнымаппаратомФНСврамкахПроверкитрансфертногоценообразования проверяется полнота исчисления и уплаты четырех видовналогов320:1) налог на прибыль организаций;2) налог на доходы физических лиц, уплачиваемый в соответствии со статьей227 НК РФ (т.е.

уплачиваемого физическими лицами, зарегистрированными вустановленном действующим законодательством порядке и осуществляющимипредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, инотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившиеКваша Ю.Ф., Ковалев В.Н., Харламов М.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки ипроизводство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Ю. Ф.Кваша, В.Н.

Ковалев, М. Ф. Харламов и др.; Под ред. Ю. Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2001. С. 21.319Там же. С. 26.320Пункт 4 статьи 105.3 НК РФ.318145адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися в установленномдействующим законодательством порядке частной практикой);3) налог на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторонсделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделкиявляется добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщикаобъектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добычекоторых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной впроцентах);4) НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация(индивидуальныйпредприниматель),неявляющаяся(неявляющийся)налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполненияобязанностей налогоплательщика по НДС)321.В случае выявления занижения сумм данных видов налогов Центральнымаппаратом ФНС производятся корректировки соответствующих налоговых баз322.Данные положения в совокупности с принципом «вытянутой руки», отраженным впункте 1 статьи 105.3 НК РФ, приводят к выводу о том, что объектом Проверкитрансфертного ценообразования является контроль полноты исчисления и уплатыналогов в соответствии с принципом «вытянутой руки»323.В соответствии со статьей 145 НК РФ организации и индивидуальные предпринимателиимеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарныхмесяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций илииндивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллионарублей.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de FootballAssociation), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке ипроведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубкаконфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные актыРоссийской Федерации», конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производителимедиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные указаннымФедеральным законом и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления имиопераций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральнымзаконом.322Пункт 5 статьи 105.3 НК РФ323По правилу абзаца 3 пункта 1 статьи 105.17 НК РФ контроль соответствия цен,примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных321146Учитывая объект Проверки трансфертного ценообразования и переченьмероприятий налогового контроля можно сделать вывод, что содержание Проверкитрансфертного ценообразования полностью соответствует определению налоговойпроверки, выработанному наукой налогового права.

Такой вывод поддерживает исудебная практика324.По месту проведения и объему проверяемой информации налоговыепроверки подразделяются на камеральные и выездные. В Проверке трансфертногоценообразования есть черты и той, и другой. Чтобы продемонстрировать это,возьмем за основу сравнительную таблицу с характеристиками камеральных ивыездных налоговых проверок, предложенную Ю.Ф.

Квашой325, и включим в нееданные о Проверке трансфертного ценообразования.Таблица 1. Сравнение характеристик камеральных налоговых проверок, выездныхналоговых проверок и Проверки трансфертного ценообразования.ХарактеристикаКамеральнаяналоговая проверкаСубъектТерриториальныеналоговые органыСовокупностьфинансовохозяйственныхопераций только заотчетный периодОбъектПроверкатрансфертногоценообразованияЦентральныйаппарат ФНССовокупностьфинансовохозяйственныхопераций за весьпроверяемый период(исключительноконтролируемыеВыездная налоговаяпроверкаНалоговые органывсех уровнейСовокупностьфинансовохозяйственныхопераций за весьпроверяемый период,но не более трех летпредшествующихи камеральных проверок.

Из данного положения косвенно следует вывод, что именно контрольсоответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам и являетсяпредметом проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. На нашвзгляд в тексте НК РФ допущена исключительно техническая ошибка. Норма абзаца 3 пункта 1статьи 105.17 НК РФ основной целью имеет разграничение объектов налоговых проверок иПроверки по трансфертному ценообразованию, и позволяет сделать только косвенный вывод обобъекте Проверки по трансфертному ценообразованию, в то время как положения пунктов 1, 4 и5 статьи 105.3 НК РФ декларируют общий принцип и содержание налогового контролятрансфертного ценообразования.324Решение Арбитражного суда города Москвы от 27.01.2017 по делу № А40-123426/16-1401066.

Характеристики

Список файлов диссертации