Диссертация (1151200), страница 34
Текст из файла (страница 34)
Их можно назвать скорее иными «условиями»Соглашения, нежели его предметом, т.к. они регулируют процедурные аспектыдействия Соглашения.С точки зрения определения правовой природы рассматриваемого институтаинтерес представляют материальные аспекты Соглашения, из которых следует, чтоналоговый орган и налогоплательщик соглашаются о применении к конкретнымконтролируемым сделкам той или иной методики определения цен ииспользовании(рентабельности).перечняисточниковинформацииорыночныхценахМатериальные аспекты представляют собой подлинныйпредмет Соглашения, поскольку являются теми инструментами, с помощьюкоторых проверяется соответствие уровня налоговой базы налогоплательщика врезультате совершения контролируемых сделок принципу «вытянутой руки»364 –Подпункт 1-3 пункта 3 статьи105.19 НК РФ. Хотя данные условия Соглашения регулируютпроцедуру проведения проверки соответствия цен в контролируемых сделках рыночномууровню, представляется обоснованным называть в настоящем исследовании такие условияСоглашения материальными или существенными, принимая во внимание цель заключенияСоглашения, а также суть правоотношений, возникающих в связи с заключением Соглашения,описываемые ниже в настоящем исследовании.363Подпункты 4-5 пункта 3 статьи 105.19 НК РФ.364Исходя из установленных в НК РФ оснований для мотивированного отказа в заключенииСоглашения следует, что Центральный аппарат ФНС подвергает условия проекта Соглашенияпроверке на предмет соответствия принципу «вытянутой руки».362162данными инструментами определяется интервал рыночных цен (рентабельности),а затем сравнивается с ценой или показателем рентабельности налогоплательщикав конкретной контролируемой сделке, как и в Проверке трансфертногоценообразования.Однако, нормы НК РФ, регулирующие предмет Соглашения, не содержатотсылки на нормы о конкретных методах и источниках информации, которыеиспользуются при проведении налогового контроля в связи с совершением сделокмежду взаимозависимыми лицами.
Это означает что налогоплательщик иналоговый орган при заключении Соглашения не связаны правилами статей 105.6– 105.7 и главы 14.3 НК РФ, и что единственным ориентиром для выбора методикиопределения рыночных цен и источников информации служит принцип«вытянутой руки».3.1.2.3Порядок заключения СоглашенийНалогоплательщик обращается в Центральный аппарат ФНС с заявлением озаключении Соглашения с приложением необходимых документов, содержащихинформацию, имеющую значение при заключении Соглашения и перечисленных воткрытом перечне пункта 1 статьи 105.22 НК РФ365.Центральный аппарат ФНС рассматривает заявление о заключенииСоглашения вместе с документами, содержащими информацию, имеющуюВ соответствии с Приложением 1 к Письму Федеральной налоговой службы от 12.01.2012№ ОА-4-13/85@ «О заключении соглашений о ценообразовании для целей налогообложения»([Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016)) с целью оценки целесообразности обращения с заявлением озаключении Соглашения, обеспечения его более качественной подготовки, сокращения сроковрассмотрения заявления, а также для уточнения требований Центрального аппарата ФНС ксоставу и содержанию документов и материалов, необходимых для заключения Соглашения,налогоплательщик может обратиться в Центральный аппарат ФНС для предварительногообсуждения основных положений Соглашения.
Независимо от позиции Центрального аппаратФНС налогоплательщик сохраняет право обратиться с официальным заявлением о заключениитакого Соглашения. Предварительное обсуждение Соглашения не предусмотрено положениямиНК РФ, однако широко используется в международной практике и входит в списокрекомендаций, содержащихся в Руководстве ОЭСР.365163значение при заключении Соглашения.
Данную ситуацию можно представитьиным образом: направляя заявление, проект Соглашения и документы в налоговыйорган, налогоплательщик заранее направляет своего рода документацию по той илиинойконтролируемойдополнительныесделкедокументы,(группесодержащиеоднородныхсделок),информациюоатакжедеятельностиналогоплательщика и имеющие значение при заключении Соглашения.В течение шести месяцев366 со дня получения документов Центральныйаппарат ФНС принимает одно из следующих решений367:1) решение о заключении Соглашения;2) мотивированное решение об отказе от заключения Соглашения;3) решение о необходимости доработки проекта Соглашения, в которомЦентральный аппарат ФНС предлагает налогоплательщику доработать всоответствии с требованиями НК РФ и повторно представить проект Соглашенияи документы о деятельности налогоплательщика, связанной с контролируемымисделками,атакжеоконтролируемыхсделках,вотношениикоторыхналогоплательщиком предлагается заключить Соглашение.Основаниями для принятия решения об отказе от заключения соглашения оценообразовании, в частности, являются:1) непредставление или представление не в полном объеме документов,предусмотренных пунктом 1 статьи 105.22 НК РФ;2) неуплата или неполная уплата государственной пошлины;Подпункты 1 - 3 статьи 105.22 НК РФ.
Данный срок может быть продлен до девяти месяцев.После получения заявления о заключении Соглашения и прилагаемой к нему документацииЦентральный аппарат ФНС создает рабочую группу и уведомляет об этом налогоплательщика.После первоначального ознакомления с заявлением о заключении Соглашения Центральныйаппарат ФНС уведомляет налогоплательщика о необходимости организации обсуждения проектаСоглашения и (или) о представлении дополнительной информации. Затем проводитсясовместное обсуждение проекта Соглашения членами рабочей группы Центрального аппаратаФНС и уполномоченными представителями налогоплательщика // Письмо Федеральнойналоговой службы от 12.01.2012 № ОА-4-13/85@ «О заключении соглашений о ценообразованиидля целей налогообложения»367Пункт 5 статьи 105.22 НК РФ.3661643)мотивированныйвыводотом,чтоврезультатепримененияпредложенного налогоплательщиком в проекте Соглашения порядка определенияцен и (или) методов ценообразования не будет обеспечиваться исполнениеположений пункта 1 статьи 105.3 НК РФ (т.е.
принципа «вытянутой руки»).Исходя из установленных в НК РФ оснований для мотивированного отказа взаключении Соглашения следует, что Центральный аппарат ФНС на основаниианализа документов, представленных налогоплательщиком, подвергает проверкеусловия проекта Соглашения на предмет соответствия принципу «вытянутойруки», т.е. применимость метода(ов) ценообразования для целей налогообложенияк будущей контролируемой сделке (группе однородных сделок) и источниковинформации о рыночных ценах (рентабельности), так же как и в проверке в связис совершением сделок между взаимозависимыми лицами по правилам раздела. V.1НК РФ.
Принимая решение о заключении Соглашения, налоговый орган заранее,т.е. до наступления соответствующего налогового периода и исполнения налоговойобязанности подтверждает, что выбранный налогоплательщиком метод иисточники информации будут являться наиболее применимыми к указаннымсделкам.Возникает вопрос, представляет ли собой процесс рассмотрения заявленияналогоплательщикаозаключенииСоглашенияформупредварительногоналогового контроля. Если да, то является ли он Проверкой трансфертногоценообразования, перенесенной на период, предшествующий периоду совершениясделки, или иной формой налогового контроля?В научной литературе налоговый контроль в зависимости от времени егопроведения подразделяют на предварительный, текущий и последующий368.Предварительный налоговый контроль проводится до наступления налоговогоСм., например, Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А.
Отв. ред. и рук.авт. кол. Н. А. Шевелева. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2001. С.264.368165периода и направлен на профилактику и предупреждение нарушений налоговогозаконодательства.При первом приближении процесс заключения Соглашения схож супомянутой выше Проверкой трансфертного ценообразования – кажется, что онапросто «перенесена» на период, предшествующий периоду заключения сделки, вчасти, которая может быть проверена заранее, до наступления соответствующегоналогового периода.Также цель Проверки трансфертного ценообразования и заключенияСоглашения, схожа – (1) установить методику определения рыночного уровня цен,применимую к конкретной сделке (группе однородных сделок), а затем, попрошествии налогового периода (2) проверить соответствие налоговой базы врезультате совершения сделок между взаимозависимыми лицами рыночномууровню в соответствии с принципом «вытянутой руки».
Если в Проверкетрансфертного ценообразования обе стадии проходят в рамках единого комплексамероприятий, то рассмотрение заявления налогоплательщика о заключенииСоглашения представляет собой первую часть проверки. После заключенияСоглашения соблюдение его условий должно быть проверено в отношенииконкретных сделок исходя из конкретных обстоятельств их заключения.Налоговыйорганпроверитсоответствиефактическихпоказателейналогоплательщика по данной сделке (группе однородных сделок) рыночномуинтервалу цен (рентабельности), но не методику определения рыночных цен – вметодологической части он будет обязан следовать условиям Соглашения ввидуобязательности его условий369.Сравнение полномочий налогового органа в рамках анализируемыхпроцедур все же обнаруживает различия между ними:1. Проверка трансфертного ценообразования проводится на основаниирешения Центрального аппарата ФНС о ее проведении.
Для рассмотрения369Пункт 2 статьи 105.24 и статья 105.25 НК РФ.166заявления о заключении Соглашения и соответствующих документов отдельногорешения не предполагается;2. объём и характер полномочий налогового органа по сравнению сПроверкойтрансфертногоценообразованиявидоизменяется–несколькоограничивается с одной стороны, т.к. при заключении Соглашения налоговыйорган не вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленныестатей 95 – 97 НК РФ (экспертиза, привлечение специалиста для оказаниясодействия в осуществлении налогового контроля и участие переводчика), иувеличивается с другой стороны, т.к.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
