Диссертация (1151200), страница 33
Текст из файла (страница 33)
Соглашение о ценообразовании для целейналогообложенияОпыт заключения «предварительных соглашений о ценообразовании»(Advanced Pricing Agreement) заимствован Российской Федерацией из мировойпрактики, где он развивался на основе положительного опыта США. Данныйинститут был введен в США в 1991 году с целью создания«дляВ статье 14 Конвенции о защите прав человека и основных свобод указано, что пользованиеправами и свободами должно быть обеспечено каждому без какой бы то ни было дискриминации.349157налогоплательщиков атмосферы определенности»350 в условиях применениябольшого количества методов определения рыночных цен. Такие соглашениязаключаются между налоговым органом и налогоплательщиком на стадиипланирования сделки(ок), в них заранее устанавливается методика определениярыночнойценыииныеусловияналоговогоконтролятрансфертногоценообразования применительно к указанной(ым) сделке(ам). Налоговый органберет на себя обязательство придерживаться данной методики и иных условийсоглашения при проведении налогового контроля трансфертного ценообразованияна весь период его действия.Ревен Ави-Йонах называет институт предварительного соглашения оценообразования «самым важным достижением в области регулированиятрансфертного ценообразования … поскольку позволяет сторонам сэкономитьсущественные расходы на ведение судебных споров»351.В российскую правовую систему институт соглашения о ценообразовании(далее – Соглашение) введен 01 января 2012 года.
Также, как и в США,налогоплательщик может достичь с налоговым органом соглашения в отношениипланируемых им к совершению352 контролируемых сделок по реализацииполномочий налогового органа по проверке соответствия цен в этих сделкахрыночномууровню,аименнопоприменениюметодовтрансфертногоценообразования и использованию источников информации о рыночных ценах всопоставимых с анализируемой сделках или рентабельности сопоставимых сналогоплательщиком компаний.Баев С.А. Правовое регулирование трансфертного ценообразования: мировой опыт ироссийская практика // Законодательство.
2005. № 9. С. 48.351Reuven S. Avi-Yonah. International Tax as International Law: An Analysis of the InternationalTax Regime. Cambridge University Press 2007. P. 118.352Отметим, что, исходя из правил о сроке действия Соглашения в статье 105.21 НК РФконкретные контролируемые сделки могут быть уже совершены в периоде подачи заявленияналогоплательщика о заключении Соглашения, но, по общему правилу, такие сделки толькопланируются к совершению.350158По состоянию на конец мая 2014 года заключено десять353 Соглашений сОАО «Роснефть», ОАО «Газпром Нефть», ОАО «Аэрофлот», ЗАО «Лукойл».
В2015 году были заключены десять соглашений о ценообразовании с семнадцатьюкрупнейшими налогоплательщиками, вынесено четыре решения об отказе взаключении соглашения о ценообразовании354.Правовая природа Соглашения и его положение в системе нормативноправового регулирования не исследованы в России, поэтому в настоящемисследовании ставится цель проанализировать содержание Соглашения, порядокего заключения и исполнения, и в конечном итоге, раскрыть его правовую природу.Для исследования и определения правовой природы Соглашения необходимопроанализировать следующие вопросы: (1) стороны, между которыми возможнозаключение Соглашения; (2) предмет и (3) порядок заключения Соглашений; (4)проверка исполнения Соглашения, и (5) последствия неисполнения Соглашения.3.1.2.1Стороны, между которыми возможно заключение СоглашенияНК РФ предусматривает возможность заключения Соглашения как междуналогоплательщиком (группой налогоплательщиков) и налоговым органомРоссийской Федерации (в терминологии Руководства ОЭСР355– «одностороннеесоглашение»), так и с участием уполномоченного органа другого государства(«двустороннее соглашение») – в отношении определенных внешнеторговыхДоклад ФНС о результатах и основных направлениях деятельности на 2014-2017 годы.[Электронныйресурс]//Режимобращения:http://www.google.ru/url?url=http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/analit/drond2013.doc&rct=j&frm=1&q=&esrc=s&sa=U&ei=qU8HVIOZBsOWao6goAC&ved=0CBMQFjAA&usg=AFQjCNGHmtwZErrjWS6dbcq32S0tFmxCsQ (дата обращения:11.09.2016354Годовой отчет Минфина России за 2015 год (уточненный) о ходе реализации и оценкеэффективности реализации государственной программы Российской Федерации «Управлениегосударственными финансами и регулирование финансовых рынков».
[Электронный ресурс] //Сайт Минфина России. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/govprog/gosfin/#(дата обращения: 20.09.2016).355Пункт 4.129 Руководства ОЭСР.353159сделок356.Вданномисследованиианализируетсяправоваяприродаодностороннего соглашения как более простой формы Соглашения.Заключать Соглашение вправе только налогоплательщик, отнесенный ккатегории крупнейших357.Со стороны налогового органа участвует Центральный аппарат ФНС358.Двустороннее же соглашение приобретает международно-правовой аспект,становится похожим на международный договор в отношении конкретныхналогоплательщиков, в котором также участвуют частные субъекты, не являясьпри этом субъектами публичных международно-правовых отношений - здесьнаблюдается более сложный с правовой точки зрения институт, который требуетотдельного подробного изучения.
Преимущество двустороннего соглашениясостоит в исключении риска двойного налогообложения, поскольку дляучастников проверяемой сделки – частных субъектов заранее согласовываютсякорреспондирующие налоговые последствия.В настоящее время МинфиномРоссии ведется работа по подготовке порядка заключения соглашения оценообразовании с участием уполномоченного органа исполнительной властииностранного государства359.Пункт 2 статьи 105.20 НК РФ.Пункт 1 статьи 105.19 НК РФ, критерии отнесения организаций - юридических лиц ккрупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию нафедеральном и региональном уровнях установлены Приказом ФНС от 16.05.2007 № ММ-306/308@ «О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-330/290@»[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016). На федеральном уровне к крупнейшим в частности, относятся, (1)организации, суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговойотчетности свыше 1 миллиарда рублей, для организаций, осуществляющих деятельность в сфереоказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование техническихсредств, обеспечивающих оказание услуг связи, организаций, осуществляющих деятельность всфере оказания транспортных услуг, - свыше 300 миллионов рублей; или (2) суммарный объемполученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерскойотчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) которых превышает 20 миллиардов рублей;или (3) активы которых превышают 20 миллиардов рублей.358Пункт 1 статьи 105.19 НК РФ.359Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.02.2013 № 03-01-18/2676[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016).356357160Стоит отметить, что Минфин России необоснованно узко толкует нормупункта 2 статьи 105.20 НК РФ360.
Данная норма прямо указывает на правоналогоплательщика обратиться в налоговые органы за заключением двустороннегосоглашения. Минфин России считает, что в случае внешнеторговой сделки участиеуполномоченного органа исполнительной власти иностранного государства призаключении Соглашения является обязательным361.обеспечиваетустранениерисковкакдвойногоПодобное толкованиеналогообложения(дляналогоплательщиков), так и двойного неналогообложения (для государств), но спрактической точки зрения усложняет процесс заключения Соглашения, посколькутребует вовлечения в него еще одного участника.Когда в Соглашении участвуют более двух налоговых администраций стран,такоеСоглашениевтерминологииРуководстваОЭСРназывается«многосторонним».
НК РФ также предусматривает возможность заключениямногостороннего Соглашения, что означает, по мнению Минфина России,обязанность участия налоговых администраций всех стран, имеющих право наналогообложение дохода сторон(ы) контролируемой сделки.Отсутствие порядка заключения двустороннего Соглашения в настоящиймомент вовсе блокирует возможность заключения Соглашения в отношениивнешнеторговой сделки, что в первую очередь нарушает законные интересыналогоплательщика.На основании пункта 2 статьи 105.20 НК РФ в случае, если заключение Соглашенияпредусматривается в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой являетсяналоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) обизбежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе обратиться в Центральныйаппарат ФНС с заявлением о заключении такого Соглашения с участием уполномоченногооргана исполнительной власти такого иностранного государства в порядке, устанавливаемомМинфином России.361Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.02.2013 № 03-01-18/2676[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016)3601613.1.2.2Предмет СоглашенияВ предмете Соглашения можно выделить:1) Материальные аспекты362: (1) виды и (или) перечни контролируемыхсделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается Соглашение,(2) порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик(формул) ценообразования для целей налогообложения, (3) перечень источниковинформации, используемых при определении соответствия цен, примененных всделках, условиям Соглашения.2) Процедурные составляющие предмета363: (1) срок действия Соглашения,(2) перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающихисполнение условий Соглашения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
