Диссертация (1151200), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Для их полноценного ивсестороннего изучения важно иметь представление о понятии трансфертногоценообразования, причинах возникновения института налогового контролятрансфертного ценообразования, процессе и условиях его развития как за рубежом,так и в России.1.1§ 1.1. Понятие трансфертного ценообразованияОдной из основ капиталистической экономики20 является рыночная система,и основополагающими принципами рыночной системы являются законы спроса ипредложения.Продавцы и покупатели, отстаивая противоположные интересы, стремятся кустановлению равновесия между спросом и предложением и результатом такогоэкономического процесса является цена, в условиях конкуренции – равновесная(«чисто рыночная цена», «естественная цена»21), точка соприкосновения кривыхспроса и предложения. Основным признаком рыночного ценообразования являетсяспособ формирования цены — не в организации, исходя из затрат на производствоКапитализм – это рыночная экономика (Макконелл К.Р., Брю С.Л.
Экономикс: принципы,проблемы и политика: Пер. с англ. 13 изд. / К.Р.Макконелл, С.Л. Брю. М., ИНФРА-М, 1999. С.64).21Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (пер. с англ., предисл. В.С.Афанасьева). Науч. изд. / А. Смит. М.: Эксмо, 2007. С. 112.2018товара, а на рынке, под воздействием спроса и предложения: «Цена товара и егополезность проходят проверку рынком и окончательно формируются на рынке...поскольку только на рынке происходит общественное признание продуктов кактоваров, постольку и стоимость их получает общественное признание черезмеханизм цен только на рынке»22.Такая система ценообразования справедлива для независимых продавцов ипокупателей, однако неприменима к лицам, входящим в одну группу (далее ассоциированныелица,группакомпаний),посколькуособенностиихвзаимоотношений (как правило, корпоративные, служебные и (или) родственные)могут повлиять на характер их совместной деятельности, в частности, на цены всделках между такими лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9«Ассоциированные предприятия» Модельной конвенции ОЭСР в отношенииналогов на доходы и капитал23 (далее – Модельная конвенция ОЭСР)ассоциированными лицами признаются компании, если:а) предприятие прямо или косвенно участвует в управлении, контроле иликапитале другого предприятия, илиб) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контролеили капитале обоих предприятий.В НК РФ такие лица называются «взаимозависимыми»24. Как отмечают Л.П.Грундел и Н.И. Малис «в налоговом законодательстве зарубежных странреализовано два основных подхода к определению взаимозависимости сторонпо сделке: формальный и фактический.
При формальном подходе рассчитываетсядоля участия. Так, большинство стран в качестве порогового значения используют50% прямого или косвенного участия (или контроля) одной организации вСалимжанов И.К. Ценообразование и налогообложение. Учебник / И. К. Салимжанов, О. В.Португалова, Е. А. Морозова; Под ред. И. К. Салимжанова. – М.: Кнорус, 2002. С. 10.23OECD Model Tax Convention on Income and on Capital. [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР.Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/treaties/oecd-model-tax-convention-available-products.htm(дата обращения: 20.09.2016).24Критерии взаимозависимости предусмотрены в статье 105.1 НК РФ.2219другой… При фактическом подходе анализируют взаимоотношения междусторонами.Привзаимозависимостианализесделокналоговыеворганыцеляхвыявленияфактическойследуютпринципупреобладанияэкономической сущности сделки над ее юридической формой, что позволяетсвязанные сделки рассматривать как одну сделку»25.Рассмотрим причины отсутствия влияния закона спроса и предложения нагруппу компаний подробнее.
Как правило, между компаниями, входящими вгруппу, функции по созданию ее основного продукта распределяются следующимобразом: научная деятельность, производство, продажи, услуги поддержки бизнеса(бухгалтерские, консультационные, информационные услуги). Лица, входящие водну группу, имеют один общий интерес на рынке – получение прибыли группойв целом, в этом смысле группа действует как один продавец. Их интересует какможно большая цена за производимый группой основной продукт (товар, работа,услуга или результат интеллектуальной деятельности), в то время как наотношения внутри группы законы спроса и предложения не действуют - можнопродаватьвнутригрупповыетовары(работы,услугиилирезультатыинтеллектуальной деятельности) по любой, очень большой или очень маленькойцене.Цена«устанавливаемаявнутрифирменныхотношениях,приторговлет.е.притоварамиторговлеимеждууслугамивоструктурнымиподразделениями единого предприятия и его аффилированными лицами,находящимися в различных странах»26 называется трансфертной.
Механизмустановления трансфертных цен называется трансфертным ценообразованием.Т.е. «трансфертное ценообразование» - это обычное коммерческое понятие,используемое для обозначения ценообразования внутри группы лиц или междуподразделениями одного предприятия.Грундел, Л.П., Малис, Н.И.
Налоговое регулирование трансфертного ценообразования вРоссии: Учебник. / Л.П. Грундел, Н.И. Малис. М., Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. C. 250.26McCarten William J. International Transfer Pricing and Taxation. Tax Policy Handbook. TaxPolicy Division / William J.McCarten; FAD IMF. — Washington, D.C., 1995.2520ВзаконодательствеРоссийскойФедерациилегальныеопределения«трансфертной цены» и «трансфертного ценообразования» отсутствуют, данныетермины не употребляются. Тем не менее, они широко используются вюридической и экономической литературе, а также в деловом общении.Как утверждают Мориц Хиерман (Moritz Hiermann) и Штефан Рейчелштейн(Stefan Reichelstein), Германия, «в литературе по управленческому учетутрансфертное ценообразование долгое время рассматривалось как инструменткоординации решений в отношении производства и продажи между различнымибизнес-сегментами.
Трансфертные цены обеспечивают руководителей актуальнойинформацией о расходах и доходах по сделкам внутри группы компаний.Поскольку управленческие решения руководителей подразделений зачастуюоснованы на прибыльности бизнес-сегментов, которыми они управляют,трансфертные цены выполняют ключевую функцию в распределении ресурсов… сэтой точки зрения целью трансфертного ценообразования для децентрализованнойгруппыкомпанийявляетсядостижениееенаивысшегопотенциалаприбыльности»27. Так, например, «на основе цен на товары и услуги, передаваемыевнутри группы, менеджеры могут принять наиболее обоснованное решение о том,покупать/продавать товары и услуги внутри или за пределами(ы) группыкомпаний»28.В то же время, данный механизм может использоваться компаниями дляуменьшения общей налоговой нагрузки группы компаний.27Hiermann M, Reichelstein S, Transfer Pricing in Multinational Corporations: An IntegratedManagement and Tax Perspective.
P.3. // Fundamentals of International transfer Pricing in Law andEconomics. Munich: Springer-Verlag Berlin Heidelberg, 2012.28Transfer Pricing - History - State of the Art - Perspectives, Tenth Meeting of Ad Hoc Group ofExperts on International Cooperation in Tax Matters.
Geneva, Switzerland, 10-14 September 2001. P.3[Электронный ресурс] // Сайт Сети Организации Объединенных Наций по вопросам публичнойадминистрации(ЮНПАН).Режимдоступа:http://www.unpan.org/Events/Conferences/tabid/94/mctl/EventDetails/ModuleID/1532/ItemID/41/Default.aspx (дата обращения: 03.04.2016).21Во внешнеэкономической деятельности применяется такой способ сниженияналоговой нагрузки как «концентрация прибыли в контролируемых компаниях,являющихся налогоплательщиками в иностранных государствах с льготнымиусловиями налогообложения (в основном, за счет существенной разницы вналоговых ставках между странами)»29.
Такая концентрация осуществляется спомощью реализации произведенного товара по заниженным ценам торговойкомпании, находящейся на территории действия более благоприятного налоговогорежима, а она, в свою очередь, реализует полученный товар по нормальнымрыночным ценам. В результате, существенная часть прибыли формируется науровне торговой компании. Может применяться и противоположная схема:производящая компания находится в более благоприятных условиях и реализуеттовар торговой компании по завышенным ценам, концентрируя прибыль у себя.
Впределах одной страны может использоваться аналогичный механизм, черезконцентрацию прибыли в компании, уплачивающей налог на прибыль на льготныхусловиях налогообложения (например, применяющей пониженную ставку налога,уменьшающую налоговую базу, получающую налоговый вычет, использующейиную(ые) налоговую(ые) льготу(ы).Затем прибыль, полученная группой компаний от продажи основногопродукта и аккумулированная у какого-то одного, например, участника группы,может быть перераспределена между остальными участниками группы путембезвозмездной передачи денежных средств, дивидендов, предоставления займа,увеличения уставного капитала «получающей» организации и других способов.Таким образом, основным содержанием трансфертного ценообразования какспособаминимизацииналоговогобременигруппыкомпаний,являетсяманипулирование ценами этих сделок (занижение, завышение по сравнению срыночными) для минимизации налоговой базы (как правило, прибыли) у однойСуругин, Д.Н.
Правовое регулирование налогового контроля трансфертногоценообразования: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Суругин Дмитрий Николаевич. М., 2005. С. 13-14.2922компании группы и концентрации ее у другой компании, ассоциированного лица,которое имеет более благоприятными условия налогообложения, и, в конечномсчете – получение налоговой выгоды группой компаний в целом.Государства рассматривают трансфертное ценообразование, если оноиспользуется для целей снижения налогового бремени группы, как нарушающее ихфискальные интересы и предпринимают действия, направленные на ихвосстановление с помощью установления в национальном законодательстве имеждународных соглашениях норм, позволяющих скорректировать налоговуюбазу лица в сделках с его аффилированными лицами для целей налогообложения.Рассмотрим пример использования трансфертного ценообразования какинструмента занижения налоговой базы группы компаний на примере судебногорешения 1969 года по спору между компанией U.S.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
