Диссертация (1151200), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Кустова М.В., Ногина О.А., Овсянников С.В., Зарипов В.М.,Килинкарова Е.В., Кучеров И.И., Кучерявенко Н.П., Демин А.В, Копина А.А.,Хаванова И.А. и другие.Нормативную основу исследования образуют положения КонституцииРоссийской Федерации, международные правовые акты, законы и иныенормативные правовые акты Российской Федерации, а также зарубежныенормативные источники.Эмпирическуюбазупроведенногоисследованиясоставили:постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации (впериод с 1999 по 2016 годы); практика Высшего Арбитражного Суда РоссийскойФедерации, Верховного Суда Российской Федерации, арбитражных судов округовРоссийской Федерации (в период с 2012 по 07.06.2016 в отношении применениянорм раздела V.1 НК РФ, а также более ранних решений в отношении статьи 40 НКРФ по отдельным вопросам), письма Министерства финансов России оразъяснении налогового законодательства, акты органов в сфере налоговогоконтроля и надзора, рекомендательные документыОЭСР, в частности,Руководство ОЭСР с учетом изменений, разработанных в соответствии с Планомдействий BEPS, статистическая информация из официальных интернет сайтоворганов государственной власти Российской Федерации и зарубежных стран, атакже материалы практики иностранных судов, юридических и аудиторскихкомпаний.Научная новизна исследования предопределена его темой, предметом иметодологией, а также полученными результатами, отраженными в положениях,выносимых на защиту.Основные положения, отличающиеся новизной или содержащиеэлементы новизны, выносимые на защиту:121.
Вступившие в силу с 01 января 2012 и действующие на данный моментнормы раздела V.1. НК РФ представляют собой самостоятельный институтналогового права, регулирующий особые общественные отношения междуналогоплательщиком и налоговым органом по поводу налогового контролясоблюдения налогоплательщиками принципа «вытянутой руки» в отношенияхмежду взаимозависимыми лицами19 и восстановлению имущественного интересагосударства в случае несоблюдения данного принципа.Именно сочетание специфических материальных и процедурных правилналогового контроля трансфертного ценообразования, вызванных особымэкономическим смыслом отношений между взаимозависимыми лицами иповышенным риском вывода прибыли, полученной в результате таких отношений,из-под налогообложения в России, образует рассматриваемый институт налоговогоправа в налоговой системе Российской Федерации.
Его нормы направлены навыявление ситуаций применения трансфертного ценообразования для целейсниженияналоговойнагрузкигруппыкомпанийспомощьюособогоинструментария расчета рыночного уровня цен и (или) соответствующей ейналоговой базы, и последующее нивелирование эффекта такого использованиятрансфертного ценообразования;2. Правила налогового контроля трансфертного ценообразования в Россиипри принудительной корректировке налоговой базы со стороны публичногосубъекта вполне соответствуют конституционным принципам, поскольку такаяПод налоговый контроль трансфертного ценообразования помещены не только сделкимежду взаимозависимыми лицами, но сделки и между невзаимозависимыми лицами в областивнешней торговли товарами мировой биржевой торговли и сделки, одной из сторон которыхявляется лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налоговогорезидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государстви территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) непредусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовыхопераций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 13.11.2007 № 108н (подпункты 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ).Представляется, что в данных сделках публичным субъектом презюмируется наличиефактической взаимозависимости, поскольку они потенциально могут быть связаны созначительными имущественными рисками для государства в виде вывода прибыли из-подналогообложения в России.1913корректировка позволяет нивелировать особенности взаимозависимых лиц и темсамым восстановить баланс публичных и частных интересов;3.
Применение рекомендаций Руководства ОЭСР в России в отношенииметодов трансфертного ценообразования возможно для восполнения пробеловроссийского налогового законодательства, в случае, если экономическая логика ицель методов трансфертного ценообразования в Руководстве ОЭСР и в НК РФсовпадают, т.е. когда рекомендации Руководства ОЭСР дополняют существующееправило НК РФ. В отсутствие более конкретных указаний НК РФ возможностьучета рекомендаций Руководства ОЭСР позволит компаниям и налоговым органамболее глубоко проанализировать экономический смысл совершаемых операций ипоследствий, которые должны наступить в результате этих операций, и применитьэкономически логичный подход.При этом положения Руководства ОЭСР, имея рекомендательный характер,очевидно, не могут применяться к процедурным правилам налогового контролятрансфертного ценообразования, поскольку в этой области действует дискрециязаконодателяввыбореадминистративно-правовыхсредствобеспеченияналогового регулирования;4. Представляется целесообразным уточнить понимание объема отношений,попадающих под налоговый контроль трансфертного ценообразования, которые наданный момент определяются посредством установления законодателем категории«сделка», раскрыв его содержание через понятие «операции в рамках двустороннихвозмездных отношений, влекущие возникновение налоговой базы по налогам,полнота исчисления и уплаты которых подлежит налоговому контролютрансфертного ценообразования».
Такое понимание обеспечит связь отношениймежду взаимозависимыми лицами с возникающей в этих отношениях налоговойбазой в конкретном налоговом периоде, а также повысит эффективностьналогового контроля трансфертного ценообразования (в частности, позволитпроконтролировать отношения, в которых возможно манипулирование ценами дляснижения общей налоговой базы взаимозависимых лиц и исключить из-под14контроля те отношения, которые объективно не могут быть проконтролированы,избежатьспоровисущественныхадминистративныхрасходовкакналогоплательщиков, так и налоговых органов);5.
Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения представляетсобой властное волеизъявление налогового органа, выраженное в форме решенияпо результатам предварительного налогового контроля, санкционирующееприменение конкретной методологии определения рыночного уровня цен(рентабельности) к конкретным сделкам;6.Вцеляхобеспеченияобщеправовогопринципаравенстваналогоплательщиков положения раздела V.1 HК РФ (в отношении видов налогов,к которым применима корректировка налоговой базы, судебного порядкавзыскания неуплаченных в установленный срок налогов, порядка примененияправил о сопоставимости, методов расчета рыночных цен, источниках информацииорыночныхценах,мероприятийналоговогоконтроля,основанийдляосвобождения от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога,возможностиосуществлениясимметричнойкорректировки)должныраспространяться и на порядок проведения камеральных и выездных налоговыхпроверок в тех случаях, когда налоговые органы осуществляют контрольтрансфертного ценообразования и соблюдение налогоплательщиками «принципавытянутой руки» в сделках, не признаваемых контролируемыми.Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что вней заложены основы для системного анализа и толкования норм о налоговомконтроле трансфертного ценообразования, который поможет ориентироваться всложной совокупности рассматриваемых правил, критически оценивать позиции,сформированные судебной и административной практикой.Выводынастоящегонормотворческойисследованиядеятельности,могутбытьнаучно-исследовательскойиспользованывдеятельности,впрактической правоприменительной деятельности, а также при преподаваниидисциплины «Налоговое право».15Апробация результатов исследования.
Промежуточные и итоговыерезультаты исследования представлялись на заседаниях кафедры государственногои административного права юридического факультета СПбГУ, обсуждались сотдельнымипреподавателямиэтогофакультета.Основныеположениядиссертации были опубликованы в ведущих периодических изданиях поюридическим дисциплинам, использованы в рамках отдельных семинарскихзанятий по курсу «Налог на прибыль организаций», предложены к обсуждению врамках основного доклада на Международной конференции для студентов,аспирантов и молодых ученых «Ломоносов 2015».Результаты исследования отражены в 6 научных публикациях:1.Задорожная А.И.
История института налогового регулированиятрансфертного ценообразования // Петербургский юрист. – 2014. – № 3. – С. 146 –166;2.Задорожная А.И. О понятии сделки для целей налогового контролятрансфертного ценообразования // Петербургский юрист. – 2015. – № 01. – С. 132 –151;3.ЗадорожнаяА.И.Соглашениеоценообразованиидляцелейналогообложения в России в свете международного налогового планирования //Судебная практика в Западной Сибири. – 2015.
– № 1. – С. 19 – 37;4.Задорожная А.И. Правила налогового контроля трансфертногоценообразования как институт налогового права в России. // Евразийскийюридический журнал. – 2016. – № 5 (96). – С. 208 – 211;5.Задорожная А.И. Баланс частных и публичных интересов прирегулировании налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоги иналогообложение.
– 2016. – № 8. – С. 582 – 592;6.Задорожная А.И. Применение Руководства ОЭСР по трансфертномуценообразованию в России // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 8. – С. 593 –599.16Структура диссертационного исследования. Исследование состоит извведения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, заключения и спискаиспользованной литературы.17Глава 1. Понятие трансфертного ценообразования. История, причины1возникновения института налогового контроля трансфертногоценообразованияНормы о налоговом контроле трансфертного ценообразования появились запределами в США и Европе в 20-х годах ХХ века и были имплементированы вроссийскую налоговую систему в начале XХI века.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
