Диссертация (1151200), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Они установилиподробныйпорядокпроведенияналоговогоконтролятрансфертногоценообразования налоговыми органами, и в то же время значительно увеличилиуровень административной нагрузки на налогоплательщиков в отношении ихсделок с взаимозависимыми лицами (обязали представлять уведомление оконтролируемых сделках, а также документацию, обосновывающую рыночныйуровень цен в таких сделках).В связи с этим в России неизбежно возникают вопросы толкования иприменения обновленных норм, формируется судебная и административнаяпрактика в отношении действий территориальных налоговых органов поналоговому контролю трансфертного ценообразования в рамках камеральных ивыездных налоговых проверок, проверки уведомлений о контролируемых сделках,практика заключения предварительных соглашений о ценообразовании.В результате контрольно-аналитической работы за налоговые периоды 20122015 годов ряд налогоплательщиков в связи с применением в сделках цен, неФедеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принциповопределения цен для целей налогообложения» (ред.
от 05.04.2013) // «Собрание законодательстваРФ», 25.07.2011, № 30 (ч. 1), ст. 4575.87соответствующих рыночному уровню, скорректировал налоговую базу на суммуболее 30,0 млрд. рублей. В бюджет дополнительно поступило около 5,0 млрд.рублей (из них налог на прибыль 4,9 млрд. рублей). Уменьшены убытки прошлыхпериодов почти на 3,0 млрд.
рублей9.По состоянию на конец мая 2014 года были заключены десять10 соглашенийо ценообразовании с ОАО «Роснефть», ОАО «Газпром Нефть», ОАО «Аэрофлот»,ЗАО«Лукойл».В2015годуценообразованииссемнадцатьюбылизаключеныкрупнейшимидесятьсоглашенийоналогоплательщиками11,вчастности, с ПАО «Аэрофлот» и АО «ДОНАВИА»12.При этом в России продолжается процесс обновления правил налоговогоконтроля трансфертного ценообразования с целью имплементировать новейшуюмеждународную практику в отношении прозрачности и доступности информациио распределении функций, рисков, активов и налоговой нагрузки внутри группыкомпаний, который, очевидно, повлечет новый цикл взаимодействия междуналоговыми органами и налогоплательщиками.
Так, например, на общественномобсуждении на данный момент (2017) находится законопроект13, вводящийГодовой отчет Министерства финансов России за 2015 год (уточненный) о ходе реализациии оценке эффективности реализации государственной программы Российской Федерации«Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков».[Электронный ресурс] // Сайт Министерства финансов России. Режим доступа:http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/govprog/gosfin/# (дата обращения: 20.09.2016).10Доклад Федеральной налоговой службы о результатах и основных направленияхдеятельности на 2014-2017 годы. [Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы.Режим обращения: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/activities_fts/ftsefficiency/5071588/ (датаобращения: 20.12.2016).11Годовой отчет Министерства финансов России за 2015 год (уточненный) о ходе реализациии оценке эффективности реализации государственной программы Российской Федерации«Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков».[Электронный ресурс] // Сайт Министерства финансов России.
Режим доступа:http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/govprog/gosfin/# (дата обращения: 20.09.2016).12ФНС России заключила соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с ПАО«Аэрофлот» и АО «ДОНАВИА». [Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы.Режим обращения: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/5685229/ (дата обращения:20.12.2016).13Законопроект «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РоссийскойФедерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией о98требования по подготовке страновых сведений по международной группекомпаний (страновой отчет (Country-by-Country Report в терминологии Планадействий BEPS), глобальной документации по международной группе компаний(Master File) и национальной документации (Local File)), новый раздел VII-1,которым будут регулироваться особенности автоматического обмена финансовойинформацией и страновыми отчетами с иностранными государствами дляналоговых целей, а также новый пункт, регламентирующий участие иностранныхналоговых органов в налоговых проверках.Кроме того, 16 ноября 2014 года вступил в силу Федеральный закон № 325ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи поналоговым делам»14.
Для реализации данной конвенции15 27 января 2017 годаРоссийская Федерация подписала многостороннее Соглашение компетентныхорганов об автоматическом обмене страновыми отчетами от 27.01.201616.Степень разработанности темы. Положения раздела V.1. НК РФ«Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении.Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимымилицами. Соглашение о ценообразовании» еще не становились предметомсамостоятельногомонографическогоисследования.Защищенныеранеефинансовых счетах и документацией по международным группам компаний)».
[Электронныйресурс] // Федеральный портал проектов нормативных правовых актов. Режим доступа:http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254 (дата обращения: 05.02.2017)14Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимнойадминистративной помощи по налоговым делам» // «Собрание законодательства РФ»,10.11.2014, № 45, ст. 6135.15Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Заключена в г.Страсбурге 25.01.1988). [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 30.01.2017).16Seven more jurisdictions sign tax co-operation agreement to enable automatic sharing of countryby-country information (BEPS Action 13). [Электронный ресурс] // Сайт ОЭСР. Режим обращения:http://www.oecd.org/tax/seven-more-jurisdictions-sign-tax-co-operation-agreement-to-enableautomatic-sharing-of-country-by-country-information-beps-action13.htm?utm_source=Adestra&utm_medium=email&utm_content=Read%20the%20press%20release&utm_campaign=Tax%20News%20Alert%2027-01-2017&utm_term=demo(датаобращения:02.02.2017).9диссертации посвящены оценке действовавших до 2012 года правил налоговогоконтроля трансфертного ценообразования статьи 40 НК РФ (см.
диссертации К.А.Непесова17 и Д.Н. Суругина18), а также экономическим исследованиям. Следуетотметить, что актуальным остается проведенный К.А. Непесовым комплексныйсравнительно-правовойанализмировогоопытаналоговогоконтролятрансфертного ценообразования, а также некоторые выводы указанных авторов вотношении применения доктрины «существа над формой», расширения мерответственностизаиспользованиетрансфертногоценообразованиядляминимизации налоговой нагрузки, согласования норм о налоговом контролетрансфертного ценообразования с нормами части второй НК РФ (в частности, справилами о «недостаточной капитализации»), объективном подходе законодателяк вопросу об определении вины налогоплательщика, и др.Объект исследования составляют общественные отношения, связанные сналоговым контролем трансфертного ценообразования.Предметнормативноедиссертационногосодержаниеотношенийисследованияналоговогопредставляетконтролясобойтрансфертногоценообразования в России в целом, с точки зрения его цели, сущностногосодержания и практической реализации инкорпорации правил налоговогоконтроля трансфертного ценообразования в налоговую систему России.Цели и задачи диссертационного исследования.
Целью исследованияявляется анализ и формулирование подхода к определению позиции институтаналогового контроля трансфертного ценообразования в рамках раздела V.1. НК РФ«Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении.Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимымилицами. Соглашение о ценообразовании» в налоговой системе РоссийскойФедерации.См.: Непесов, К.А. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в российскоми зарубежном праве: автореферат дис. кандидата юридических наук: 12.00.14. М. 2005.18См.: Суругин, Д.Н.
Правовое регулирование налогового контроля трансфертногоценообразования: автореферат дис. кандидата юридических наук: 12.00.14. М. 2007.1710Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:1)проанализироватьразвитиеинститутаналоговогоконтролятрансфертного ценообразования в мировой практике, в т.ч. в России (какаяправовая система является родоначальником данного института, как он изменялсяс течением времени, и в каком виде был инкорпорирован в налоговую системуРоссии), а также рассмотреть основные принципы корректировки налоговой базы,применяемые в международной практике;2)определитьвозможностьиспользованияустоявшейсямировойпрактики налогового контроля трансфертного ценообразования, отраженной вРуководстве ОЭСР (с учетом изменений, разработанных в соответствии с Планомдействий BEPS);3)определить, насколько нормы о налоговом контроле трансфертногоценообразования в России обеспечивают баланс частных и публичных интересов;4)рассмотреть проблемы встраивания института налогового контролятрансфертного ценообразования в налоговую систему Российской Федерации, еговзаимодействия с институтами налогового контроля, налоговой ответственности,налогового учета и отчетности, гражданско-правового института сделки и нормамидругих отраслей российского законодательства;5)выработать предложения по результатам проведенного анализа.Методология исследования включает в себя традиционно используемыеобщенаучные (анализ, классификация, синтез, аналогия, функциональный метод) ичастнонаучные (формально-юридический, историко-юридический, сравнительноправовой, метод правового моделирования) методы научного исследования.Теоретическую основу исследования составили идеи труды зарубежных ироссийских ученых в области налогового права и гражданского права, теориигосударства и права, административного права и других отраслей, таких как АвиЙонах Р., Клаузинг К., Дарст М., Пиччиотто С., Шеппард Л., Эден Л., СалливанМ.А., Кроппен Х.К., Девид Р., Шмидтке Р., Хамаекерс Г., Маккартен У.Дж., ЛоккДж., Смит А., Непесов К.А., Сеидов А., Брызгалин А.В., Кротов М.В., Павлов, А.11А., Шевелева Н.А., Щекин Д.М., Нерсесянц В.С., Козлова Е.И., Кутафин О.Е.,Хропанюк В.Н., Поляков А.В., Чиркин В.Е., Кучеров И.И., Винницкий Д.В.,Якушев В.С.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
