Диссертация (1151200), страница 39
Текст из файла (страница 39)
вне сделки возникнуть не могут.3.1.3.2Распорядительные сделки в НК РФПо правилам статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если междусторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение повсем существенным условиям договора. При этом в некоторых случаях цена неявляется существенным условием договора (например, в рамочных договорахпоставки цена может определяться в какой-либо спецификации, последующихдополнительных соглашениях на отдельные поставки). На основании статьи 433ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившимоферту, ее акцепта.
Если в соответствии с законом для заключения договоранеобходима также передача имущества, договор считается заключенным с моментапередачи соответствующего имущества. Договор, подлежащий государственнойрегистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное неустановлено законом.Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ,датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,Письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535, от 24.04.2013 № 03-01-18/14391,от 27.03.2013 № 03-01-18/9758 [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы«КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).
К доходам, которые не учитываются приопределении суммового критерия, по мнению Минфина России, в частности, относятсянереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютныхценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РоссийскойФедерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.416187имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ,независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества(работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату417.Уведомление о контролируемых сделках и документация представляетсяналогоплательщиком в отношении сделок, совершенных за конкретный период418,т.е. либо в отношении тех, по которым достигнуто соглашение (консенсуальныедоговоры), либо тех, по которым состоялась передача имущества (реальныедоговоры).
Соответственно, могут возникнуть ситуации, когда сделки не будутподлежать контролю, т.к. заключены в одном периоде, а доходы признаны в другомналоговом периоде. В первом налоговом периоде компания не должна будетсоставлять уведомление и документацию, т.к. не будет соблюдаться условие о«суммовом пороге» (формально доход еще не будет признан сторонами поправилам главы 25 НК РФ), а во втором налоговом периоде компания не будетобязана подавать уведомления и готовить документацию, т.к. отсутствуют сделки,совершенные в этом периоде, что противоречит цели установления требований поподготовке уведомлений и документаций.В то же время, по правилам пункта 5.1 Порядка заполнения формыуведомления о контролируемых сделках419 в листе 1Б («Сведения о предметесделки (группы однородных сделок) – А.З.) раскрывается информация об операцияхс предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказаниеуслуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполненииПункт 3 статьи 275 НК РФ.
Хотя в результате совершения сделок у налогоплательщикамогут возникнуть как доходы, связанные с производством и реализацией, так ивнереализационные доходы, для примера используется норма в отношении доходов, связанныхс производством и реализацией, определяемых для целей исчисления налога на прибыль. Вданном случае важно продемонстрировать несовпадение моментов заключения договоров имоментов, с которыми законодатель связывает возникновение налоговой базы.418Пункт 3 статьи 105.15 НК РФ, пункты 1-3 статьи 105. 16 НК РФ.419Приказ ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ «Об утверждении формы уведомления оконтролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления оконтролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщикомуведомления о контролируемых сделках в электронной форме» [Электронный ресурс] // Доступиз справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).417188обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группыоднородных сделок), сведения о которой приведены в разделе 1А.Т.е.
исходя из Порядка заполнения листа 1Б уведомления о контролируемыхсделках следует, что под сделкой ФНС понимает каждую отдельную операцию врамках договора420. Минфин России при ответе на вопрос о дате совершения сделкидля целей применения раздела V.1 НК РФ на основании ч. 3 статьи 159 ГК РФ вследза ФНС фактически сделкой обозначает операции во исполнение сделки,направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав иобязанностей421. Таким образом, Минфин России под сделкой понимает каждуюотдельную операцию в рамках договора.Соответственно,взависимостиотхарактерадеятельностиналогоплательщика он может быть обязан направлять тысячи уведомлений оконтролируемых сделках за налоговый период, тогда как по следуя нормам ГК РФу него вовсе могло не быть контролируемых сделок в налоговом периоде.Вопрос о моменте совершения сделки применим не только к уведомлениям оконтролируемыхсделках,ноикприменениюметодовтрансфертногоценообразования.
В случае договоров, заключенных на несколько лет, окажется,что информацию о сопоставимых сделках (компаниях) придется искать за период,Т.е. как действие гражданина или юридического лица, направленное на изменение илипрекращение гражданских прав и обязанностей по статье 153 ГК РФ. В то же время, из рядаположений Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках можно сделатьвывод, что не каждая отдельная операция может быть признана сделкой.
Например, в случае еслипредметом исполнения сделки является выполнение комплексных работ (услуг), т.е. требующихсовершения нескольких операций, каждая из которых в отдельности согласно статье 38 НК РФможет признаваться работой (услугой), в пункте 030 уведомления указывается работа (услуга),непосредственно указанная в качестве предмета исполнения сделки. При этом в Порядке неуказывается, что такое «предмет исполнения сделки» (пункт 5.4 Приложения № 3 Приказа ФНСРосии от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524 «Об утверждении формы уведомления о контролируемыхсделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемыхсделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления оконтролируемых сделках в электронной форме» [Электронный ресурс] // Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016)).421Письмо Минфина России от 05.03.2013 № 03-01-18/6502 [Электронный ресурс] // Доступиз справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.09.2016).420189значительно предшествующий операциям по реализации товаров (работ, услуг),что противоречит экономической логике применения методов трансфертногоценообразования.
Минфин России выразил позицию, по которой применение нормо методах трансфертного ценообразования зависит от формы согласования условияо цене в договоре. В случае, если в договоре определена методика расчета цены,формула или иной порядок расчета используется информация, имеющаяся намомент совершения операций во исполнение договора, в том числе о сделкахналогоплательщика, совершенных с независимыми лицами, либо данныебухгалтерскойотчетностизатрикалендарныхгода,непосредственнопредшествующих календарному году, в котором совершены операции воисполнение договора422.На наш взгляд, позиция Минфина России основана на признании имсуществования распорядительных сделок и применении этой концепции кконтролируемым сделкам423. Распорядительные сделки - это «сделки, которыенепосредственно направлены на перенесение, обременение, изменение илипрекращение права»424.
Примерами таких сделок служат передача правасобственности на вещь, установление сервитута или права залога, уступкатребования, зачет и прощение долга. Предметом распоряжения могут выступатьтолько права. Они могут иметь под собой различные основания – договорные иливнедоговорные425.Письма Минфина России от 05.03.2013 № 03-01-18/6502, от 16.08.2013 № 03-01-18/33535)[Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (датаобращения: 28.09.2016)423Так, в научной литературе сделки по виду желаемых правовых последствий делятся наобязательственные и распорядительные.424 Крашенинников Е.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
