Диссертация (1150983), страница 20
Текст из файла (страница 20)
«Внутригрупповые расчеты» в отчете о финансовыхрезультатах - субсчет – «внутригрупповые прибыли и убытки», субконто –«экономическая наценка («наценка «до справедливой стоимости») попереданным товарам, услугам», дополнительное субконто - Компаниягруппы – контрагент119У компании группы, которая получает товары, основные средства,нематериальные активы или услуги от другой компании группы сэкономической наценкой делается следующая запись:Дт сч. «Внутригрупповые расчеты» в отчете о финансовых результатах-субсчет–«внутригрупповыеприбылииубытки»,субконто–«экономическая наценка по полученным товарам, услугам», дополнительноесубконто - Компания группы – контрагент - Кт сч.
«Внутригрупповыерасчеты» в балансе - субсчет – Компания группы – контрагент, субконто –«формирование внутригрупповой прибыли (наценки)»Дополнительно и отдельно внесистемным образом по внутригрупповойэкономическойприбыли(убытку),которыйменеджментжелаеткапитализировать в составе товаров, основных средств, нематериальныхактивов, услуг, не реализованных за пределы группы по состоянию на конецотчетного периода, делается проводка по капитализации соответствующихзатрат в указанные товары, основные средства, нематериальные активы,услуги (незавершенное производство). Однако этот внесистемный подходухудшает«сводимость»/«совместимость»совместимыхфинансовыхотчетностей в консолидированную отчетность группы, поэтому он нерекомендуется к применению.Представление внутригрупповых операций в бухгалтерском балансеРеволюционной особенностью совместимой финансовой отчетностиявляется то, что остаток по счету «Внутригрупповые расчеты» отражается всоставе капитала бухгалтерского баланса.
Это объясняется главным образомтем, что чистые активы любой компании группы в совместимойбухгалтерской/финансовой отчетности - рассчитываются по отношению ктретьим лицам, то есть контрагентам, не входящим в группу компаний. Всевнутригрупповые остатки дебиторской и кредиторской задолженности вконечном итоге – это средства, приходящиеся на участников/акционеров120материнской компании группы. Соответственно, они отражаются в составекапитала баланса.Аналогично отражается и доля неконтролирующих акционеров – такжев составе капитала баланса. Отметим, что в соответствии с традиционноймоделью финансового учета доля неконтролирующих акционеров (доляменьшинства) рассчитывается по состоянию на каждую отчетную дату,например, как доля в чистых активах дочерней компании, которая прямо иликосвенно не принадлежит акционерам материнской компании группы, поданным отдельной финансовой отчетности.Нижеприведенпримербухгалтерскогофинансовой отчетности (Таблица 4):балансасовместимой121Таблица 4 – Пример бухгалтерского баланса совместимой финансовойотчетностиСовместимый балансНаименование статьиСумма, ден.ед.ПримечаниеАктивыДенежные средстваОценка по себестоимости,без внутригрупповой100 наценкиСормированы на момент получения вклада в500 сутавный капитал от материнской компании группыИтого активы600ЗапасыОбязательстваОбязательстваИтого активы заминусомобязательств-600 Чистые активыКапиталВнутригрупповыерасчетыНераспределеннаяприбыльВ том числе 500 ден.ед.
- уставный капитал; 100ден.ед. - переданые от другой компании группызапасы, оцениваемые по себестоимости без наценки;20 ден.ед. - внутригрупповая наценка, котораяприводит стоимость запаса к справедливой620 стоимостиВнутригрупповая наценка, начисленная в Отчете о(20) прибылях и убытькахИтого капитал600 Капитал3.5. Процедура составления совместимой отчетностиРассмотримгруппукомпаний,состоящуюизпятикомпаний.Допустим, данная группа нуждается в создании своей консолидированнойфинансовой отчетности.
На представленном ниже рисунке обозначимзнаками X1, X2, X3, X4 и X5 отдельные индивидуальные отчетностикомпаний, входящих в группу. Пусть высота столбца показывает чистыеактивы этих отдельных индивидуальных отчетностей.При составлении совместимых финансовых отчетностей каждой изотдельных компаний мы получим другие чистые активы этих же компаний в122их совместимых финансовых отчетностях, обозначим их Y1, Y2, Y3, Y4 иY5, соответственно.На Рисунке 6 мы можем увидеть, что консолидированная финансоваяотчетностьчтоконсолидированнойпервым(традиционным)финансовойотчётностиметодом(путемсоставлениясложенияиндивидуальных отчетностей компании группы с последующим удалениемвнутригрупповых остатков и оборотов), а также вторым методом (простоесложение совместимых финансовых отчетностей и элиминирование счетавнутригрупповых расчетов) даст одну и ту же консолидированнуюфинансовую отчетность.123Х1Х2Х3Х4Y1Y2Y3Y4Y5Х5ХХХХХYYYYYконсолидированная финансовая отчетностьконсолидированная финансовая отчетностьРисунок 6 - Равенство результатов обоих методов получения консолидированной финансовой отчетности124Для упрощения рассмотрим группу компаний, состоящую не из пяти, авсего из двух компаний – материнской и дочерней.Традиционная отдельная отчетность материнской компании до сделкис дочерней представлена на Рисунке 7:По состоянию на 31"Традиционный" Баланс МК до сделки декабря 2011 годаОсновные средстваИнвестиция в дочернюю компаниюЗапасыДебиторская задолженностьИтого активы10050150100400ОбязательстваКредиторская задолженностьЗаймыИтого обязательства15050200КапиталУставный (акционерный) капиталНераспределенная прибыль прошлых летНераспределенная прибыль отчетногопериодаИтого капиталОтчет о прибылях и убыткахВыручкаСебестоимостьЧистая прибыль отчетного периода1005050200За период,окончившийся 31декабря 2011 года300(250)50Рисунок 7 - Отдельная отчетность материнской компании до сделки сдочернейТрадиционный баланс и отчет о финансовых результатах дочернейкомпании до сделки с материнской представлен на Рисунке 8:125Баланс ДК до сделкиАктивыОсновные средстваЗапасыДебиторская задолженностьИтого активыОбязательстваКредиторская задолженностьЗаймыИтого обязательстваКапиталУставный (акционерный) капиталНераспределенная прибыльпрошлых летНераспределенная прибыльотчетного периодаИтого капиталОтчет о прибылях и убыткахВыручкаСебестоимостьЧистая прибыль отчетного периодаПо состоянию на31 декабря 2011года503005040020050250505050150За период,окончившийся 31декабря 2011года200(150)50Рисунок 8 - Традиционный баланс дочерней компании до сделки сматеринский компаниейДопустим, что между материнской и дочерней компаниями произошлаединственная сделка - Материнская компания продала 100%-ой дочернейкомпании запасы за 200 ден.
ед., себестоимость которых составила 150 ден.ед. Экономическая наценка («наценка «до справедливой стоимости»),126согласованная Менеджментом составляет 70 ден. ед. Тогда баланс и отчет офинансовыхрезультатахматеринскийкомпаниибудутследующими(Рисунок 9):"Традиционный" баланс МКПо состоянию на31 декабря 2011годаОсновные средстваИнвестиция в дочернюю компаниюЗапасыДебиторская задолженностьИтого активы10050300450ОбязательстваКредиторская задолженностьЗаймыИтого обязательства15050200КапиталУставный (акционерный) капиталНераспределенная прибыль прошлыхлетНераспределенная прибыль отчетногопериодаИтого капитал10050100250Отчет о прибылях и убыткахВыручкаСебестоимостьЧистая прибыль отчетного периодаЗа период,окончившийся31 декабря 2011года500(400)100Рисунок 9 - Индивидуальная отчетность материнской компании после сделкис дочерней компанией127Дочерняякомпаниятакжеотразилавсвоейиндивидуальнойотчетности внутригрупповую сделку, и ее индивидуальная отчётность сталаследующей (Рисунок 10):"Традиционный" Баланс ДКАктивыОсновные средстваЗапасыДебиторская задолженностьИтого активыПо состояниюна 31 декабря2011 года5050050600Кредиторская задолженностьЗаймыИтого обязательства40050450КапиталУставный (акционерный) капиталНераспределенная прибыльпрошлых летНераспределенная прибыльотчетного периодаИтого капиталОтчет о прибылях и убыткахВыручкаСебестоимостьЧистая прибыль отчетногопериода505050150За период,окончившийся31 декабря2011 года200(150)50Рисунок 10 - Индивидуальная отчетность дочерней компании после сделки сматеринской компаниейПредлагаемая совместимая отчетность материнской компании послеотражениясделкисдочернейбудетотличатьсяоттрадиционной128индивидуальной, ведь в качестве наценки в ней отражена наценка«экономическая», то есть «наценка «до справедливой стоимости», а не«фактическая», отражённая в документах (Рисунок 11):Совместимая отчетность Баланс М КАктивыОсновные средстваИнвестиция в дочернююкомпаниюВнутригрупповые расчеты (счет"Intercompany")ЗапасыДебиторская задолженностьИтого активыОбязательстваКредиторская задолженностьЗаймыИтого обязательстваКапиталУставный (акционерный) капиталНераспределенная прибыльпрошлых летНераспределенная прибыльотчетного периодаИтого капиталОтчет о прибылях и убыткахВыручкаСебестоимостьНаценка внутригрупповаяЧистая прибыль отчетногопериодаПо состоянию на31 декабря 2011года1002701004701505020010050120270За период,окончившийся 31декабря 2011 года300(250)70120129Рисунок 11 - Совместимая финансовая отчетность материнской компаниипосле отражения сделки с дочерней компаниейПри этом совместимая финансовая отчетность дочерней компаниибудет следующей (Рисунок 12):Совместимая отчетность Баланс ДКАктивыОсновные средстваЗапасыДебиторская задолженностьПо состояниюна 31 декабря2011 года5045050550ОбязательстваКредиторская задолженностьЗаймыИтого обязательстваКапиталУставный (акционерный)капиталВнутригрупповые операции(Intercompany")Нераспределенная прибыльпрошлых летНераспределенная прибыльотчетного периодаИтого капиталОтчет о прибылях иубыткахВыручкаСебестоимостьНаценка других компанийГруппыЧистая прибыль отчетногопериода2005025027050(20)300За период,окончившийся31 декабря2011 года200(150)(70)(20)130Рисунок 12 - Совместимая отчетность дочерней компании после проведениясделки с материнской компаниейТрадиционная схема консолидации двух отдельных (индивидуальных)отчетностей - материнской и дочерней компании, элиминирует инвестицию вбалансе материнской компании с уставным капиталом дочерней компании, атакже удаляет взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженности,удаляет внутригрупповую выручку, себестоимость и нереализованнуюприбыль по товарам или основным средствам (нематериальным активам),которые приобретены от другой компании группы с наценкой, и не былиреализованы на отчетную дату за пределы группы.Схема консолидации с использованием совместимой отчетностипроще: совместимые отчетности построчно складываются, и элиминируютсятолько счет внутригрупповых расчетов в балансе и счет внутригрупповыхрасчетов в отчете о финансовых результатах (Рисунок 13 и Рисунок 14):131БалансАктивыОсновные средстваВнутригрупповые расчеты (счет"Intercompany")ЗапасыДеюиторская задолженностьИтого активыОбязательстваКредиторская задолженностьЗаймыИтого обязательстваКапиталУставный (акционерный) капиталВнутригрупповые операции(Intercompany")Нераспределенная прибыльпрошлых летНераспределенная прибыльотчетного периодаИтого капиталМатеринскаякомпанияПо состоянию на31 декабря 2011годаКонсолидиДочерняяПоправрованнаякомпанияСводкаотчетностьПо состоянию на По состоянию наПо состоянию31 декабря 2011 31 декабря 2011на 31 декабрягодагода2011 года10050150150270100470450505502704501501 020-1505020020050250350100450-350100450100(200)70450150820-100-100-2702705050100100120270(20)300100570100370(200)Рисунок 13 - Система консолидации баланса с использованием совместимой финансовой отчётности70132Отчет о прибылях и убыткахВыручкаСебестоимостьНаценка внутригрупповаяНаценка других компаний ГруппыЧистая прибыль отчетного периодаКонсолидиМатеринскаяДочерняяПоправрованнаякомпаниякомпанияСводкаотчетностьЗа период,За период,За период,За период,окончившийся 31 окончившийся 31 окончившийся 31окончившийсядекабря 2011декабря 2011декабря 201131 декабрягодагодагода2011 года300200500500(250)(150)(400)(400)7070(70)120(70)(20)(70)10070100Рисунок 14 - Система консолидации отчета о финансовых результатах с использованием совместимой финансовойотчётностиКонсолидированная отчетность получается идентичной, что в случае с подготовкой ее традиционным образом, что вслучае использования совместимой финансовой отчётности, которая сама по себе может принести организациям пользупутем предоставления новых данных, которые не доступны в традиционной финансовой отчётности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
