Диссертация (1150983), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Продажа услуги в рамках группыПри продаже услуги в рамках группы компаний у компании-продавца вучете делается следующая запись:113Дт сч. «Внутригрупповые операции» - субсчет – компания группы –контрагент - Кт сч. «Основное производство» - на сумму сформированнойпрямой себестоимости услуги, не включающей наценку- При получении денежных средств:Дт сч. «Касса» или «Расчетный счет» или «Расчетный счет виностранной валюте» - Кт сч.
«Внутригрупповые расчеты» - субсчет –Компания группы – контрагент, субконто – «поступление денежных средствза проданные в рамках группы услуги»Основной особенностью признания операций внутри группы компанийпри продаже от одной компании группы услуги другой компании группысостоит в том, что соответствующая услуга передается по прямойсебестоимости, не включающей наценку. Соответственно, так как втрадиционном учете бухгалтерские и финансовые документы могутпредусматривать продажу услуги с наценкой, то сумма фактической оплатыза услугу может быть выше (или ниже) себестоимости. Предлагаемаяметодика учитывает эти оплаты как простую передачу денежных средств.Если менеджмент компанийгруппы согласовал «наценку «досправедливой стоимости», то она учитывается так, как указано в разделе 3.4.«Применение совместимой финансовой отчетности для оценки деятельностикомпании в рамках группы компаний».При продаже услуги в рамках группы компаний у компанииполучателя услуги в учете делается следующая запись:Дт сч.
«Основное производство» или Дт сч. «Внутрихозяйственныерасходы» или Дт сч. «Незавершенное строительство» или другие счета затратили счета капитализации расходов на создание активов - на суммусформированной прямой себестоимости услуги от другой компании группы,114не включающей наценку – Кт сч. «Внутригрупповые операции» - субсчет –компания группы – контрагент- При отправке денежных средств:Дт сч. «Касса» или «Расчетный счет» или «Расчетный счет виностранной валюте» - Кт сч. «Внутригрупповые расчеты» - субсчет –Компания группы – контрагент, субконто – «отправка денежных средств запроданные в рамках группы услуги»3.3.3. Вклад в уставный капитал дочерней компанииПри создании новой дочерней компании и осуществлении вклада в ееуставный/акционерныйкапиталилипридополнительномвкладевуставный/акционерный капитал уже существующей дочерней компаниигруппы у компании-инвестора в учете делается следующая запись:Дт сч.
«Внутригрупповые расчеты» - субсчет – дочерняя Компаниягруппы – контрагент, субконто – «Вклад в уставный/акционерный капиталдочерней компании» - Кт сч. «Касса» или Кт сч. «Расчетный счет» или Кт сч.«Расчетный счет в иностранной валюте» или Кт сч. «Основные средства» илиКт сч. «Нематериальные активы» или другой счет того, что передается вкачестве вклада – на сумму денежных средств или справедливой стоимостиактивов, переданных в качестве вклада в уставный/акционерный капиталТаким образом, учет вложений в капитал дочерней компании ничем неотличается от передачи денежных средств или других активов дочернейкомпании, изменяя, таким образом, остаток по счету «Внутригрупповыеоперации», показывающий дебиторскую или кредиторскую задолженностьмежду компаниями в рамках группы компаний.
Соответственно, если втрадиционном бухгалтерском учете возникает эмиссионный доход какпревышение фактически переданных денежных средств над номинальнойстоимостью уставного или акционерного капитала, то он в предлагаемой115методике отдельно не учитывается, а включается в сальдо счета«Внутригрупповые операции».Учет у дочерней компанииСоответственно, дочерняя компания при формировании совместимойфинансовой отчетности при получении вклада в уставный/акционерныйкапитал, рассматривает его в качестве получения денежных средств иодновременногоувеличениякредиторскойзадолженностипосчету«Внутригрупповые расчеты» перед материнской компанией (обращаемвнимание, что если на конец отчетного периода остаток по счету«Внутригрупповые расчеты» окажется кредитовым, то этот остаток попадет всостав капитала, а не обязательств, совместимого баланса).
Таким образом, всовместимой финансовой отчетности дочерней компании уставный капитал унее отсутствует. Если в дочерней компании часть вклада в уставный илиакционерный капитал принадлежит третьим лицам, не входящим врассматриваемуюотчетностигруппувыделяетсякомпаний,долятовсовместимойнеконтролирующихфинансовойакционеров(доляменьшинства) в составе капитала баланса, по правилам, заложенным привыделении доли меньшинства в традиционном бухгалтерском/финансовомучете (например, по доле неконтролирующих акционеров в справедливойстоимости чистых активов компании, представленных в ее отдельнойфинансовой отчетности).При получении денежных средств или других активов (сокращенияобязательств) в качестве вклада в уставный/акционерный капитал дочернейкомпанией, в ее учете делается следующая запись:Дт сч.
«Касса» или Дт сч. «Расчетный счет» или Дт сч. «Расчетный счетв иностранной валюте» или Дт сч. «Основные средства» или Дт сч.«Нематериальные активы» или другой счет того, что получено в качествевклада – на сумму денежных средств или справедливой стоимости активов,116полученных в качестве вклада в уставный/акционерный капитал - Кт сч.«Внутригрупповые расчеты» - субсчет – материнская Компания группы –контрагент,субконто–«Вкладвуставный/акционерныйкапитал,полученный от материнской компании»3.3.4. Выплата внутригрупповых дивидендовВ совместимой финансовой отчетности выплата внутригрупповыхдивидендов представляет собой передачу денежных средств с изменениемдебиторской/кредиторской задолженности между компаниями, входящими вгруппу компаний:У компании, выплачивающей дивиденды:Дт сч.
«Внутригрупповые расчеты» - субсчет – материнская Компаниягруппы – контрагент, субконто – «перечисление денежных средств - выплатадивидендов» - Кт сч. «Касса» или Кт сч. «Расчетный счет» или Кт сч.«Расчетный счет в иностранной валюте»У компании, получающей дивиденды:Дт сч. «Касса» или Дт сч. «Расчетный счет» или Дт сч. «Расчетный счетв иностранной валюте» - Кт сч.
«Внутригрупповые расчеты» - субсчет –дочерняя Компания группы – контрагент, субконто – «перечислениеденежных средств - выплата дивидендов»3.3.5. Предоставление займов в рамках группы компанийВ совместимой финансовой отчетности предоставление и погашениезаймов между компаниями, входящими в группу компаний, представляетсобой передачу денежных средств с изменением дебиторской/кредиторскойзадолженности между компаниями.Проводки аналогичны описанным, например, в пункте 3.3.3.Внутригрупповые проценты не признаются.117Если менеджмент компаний группы согласовал «рыночные» проценты(проценты, ставки по которым установлены на уровне среднерыночных длясопоставимых сроков, залогов и т.п.
обстоятельств), то они учитываются также, как и внутригрупповая наценка (прибыль) – как указано в разделе 3.4.«Применение совместимой финансовой отчетности для оценки деятельностикомпании в рамках группы компаний».3.4. Применение совместимой финансовой отчетности для оценкидеятельности компании в рамках группы компанийПредставленныеформированиявышесовместимойвариантыбухгалтерскихфинансовойпроводокотчетностидляобеспечиваютотсутствие в учете внутригрупповой прибыли (наценки) на передаваемыезапасы, основные средства, услуги, обеспечивая их учет по прямойсебестоимости. Это качество чрезвычайно ценно для формированияконсолидированнойтрадиционномуфинансовойотчетности,бухгалтерскому/финансовомувкоторой,учету,согласновнутригрупповаянереализованная прибыль подлежит исключению из финансовой отчетности.Таким образом, прямая себестоимость, «накладываемая» на товар, услугупри очередном «переделе» - работе в рамках очередной организации врамках группы, добавляется к стоимости товара или услуги, а наценка –внутригрупповая прибыль – нет.Для целей же управленческого учета рекомендуется ввести такназываемуюэкономическуюнаценку(«наценку«досправедливойстоимости», согласованную менеджментом компаний, входящих в группу,которая бы обеспечивала справедливое распределение общей наценкигруппыкомпаний подоговоренностей,некомпаниям, входящим в группу, исходяискаженныхналоговойзаконодательством и т.п.
внешними факторами.изоптимизацией,118Введение и учет в совместимой финансовой отчетности экономическойнаценки («наценки «до справедливой стоимости») предоставит возможностьанализироватьэкономическиепоказатели(например,рентабельность)компаний группы на иной, чем в традиционном учете, экономическойоснове.Соответственно, внешние операции (с контрагентами, не входящими вгруппу компаний) отражаются в совместимой финансовой отчетноститрадиционным образом, а экономическая, согласованная менеджментомкомпаний группы внутренняя прибыль – учитывается отдельно на счете«внутригрупповые расчеты» в балансе и счете «внутригрупповые расчеты»,субконто – «экономическая наценка («наценка «до справедливой стоимости»по переданным товарам, услугам» - в отчете о финансовых результатах.Учет у компании, получившей в результате сделки экономическуюприбыль(учетукомпании-продавцатовара,основногосредства,нематериального актива, услуги):Сама передача товара, основного средства, нематериального актива,услуги учитывается способом, указанным выше в пунктах 3.3.1.
и 3.3.2.Наценка, справедливая с точки зрения менеджмента компаний группы,и согласованная ими («наценка «до справедливой стоимости»), учитывается(начисляется) следующим образом:Дт сч. «Внутригрупповые расчеты» в балансе - субсчет – Компаниягруппы – контрагент, субконто – «формирование внутригрупповой прибыли(наценки)» - Кт сч.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
