Диссертация (1150983), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

Суть совместимой финансовой отчетности состоит в следующем:все внутригрупповые обороты компании в ее совместимой финансовойотчетности выделяются на отдельном счете в отчете о финансовыхрезультатах, все внутригрупповые остатки выделяется на отдельном счете вбалансе, вместо «фактической» наценки (трансфертного ценообразования) врамках группы на указанном выше внутригрупповом счете оборотоввыделяетсятакназываемая«экономическаянаценка»,согласованнаяменеджментом группы и «не испорченная» ни налоговыми ограничениями иоптимизацией, ни законами ограничения конкуренции, ни чем томуподобным.При трансфертном ценообразовании активы и услуги передаются попрямой себестоимости, добавляющейся на каждом «переделе» - в каждойкомпании группы.

Экономическая наценка, или наценка, приводящаястоимость товара или услуги к справедливой стоимости (внутригрупповаяприбыль) выделяется отдельно, как указано выше.Под «экономической наценкой» («наценкой «до справедливойстоимости») предлагается понимать внутригрупповую наценку по продажеуслуг, товаров и внеоборотных активов, над себестоимостью компаниипродавца, с учетом которой стоимость передаваемого товара, услуги,внеоборотного актива, является справедливой. Наценка «до справедливойстоимости» может отличаться от т.н.

«фактической» наценки (наценки вбухгалтерскихсогласовываетсянеобходимостьюдокументахприменеджментомсложившемсягруппыудовлетворенияценообразовании),компаний,требованияминеонаискаженаантимонопольногозаконодательства, трансфертного законодательства, а также желаниемгруппы оптимизировать налогообложение и т.п. факторами.106Под «фактической наценкой», в отличии от наценки экономической(«наценки «до справедливой стоимости»), предлагается понимать наценки,определенные в документах, при существующем ценообразовании.Рассмотриммодельформированиясовместимойфинансовойотчетности через систему счетов.Основными счетами, на которых строится модель совместимойфинансовой отчетности, являются счета внутригрупповых расчётов в балансеи в отчете о финансовых результатах.По Дебету счета внутригрупповые расчеты в балансе отражаетсяувеличение дебиторской задолженности других компаний группы передкомпанией, инвестиции в уставные (акционерные) капиталы другихкомпаний группы, выдача займов и кредитов другим компаниям группы,передача по себестоимости запасов, основных средств, нематериальныхактивов, услуг другим компаниям группы, признание экономическойнаценки по переданным другим компаниям группы запасам, основнымсредствам, нематериальным активам, услугам (Рисунок 2).По Кредиту счета внутригрупповые расчеты в балансе отражаетсяпогашение кредиторской задолженности, которую компании были должныдругие компании группы, получение кредитов и займов от других компанийгруппы, получение вкладов в уставный (акционерный) капитал от другихкомпаний группы, получение по себестоимости запасов, основных средств,нематериальных активов, услуг от других компаний группы, признаниеполученной от других компаний группы экономической наценки (Рисунок 2).107Счет "Внутригрупповые расчеты" в балансе1.

увеличение дебиторскойзадолженности других компаний группыперед компанией2. погашение кредиторскойзадолженности перед компаниейдругими компаниями группы3. выдача займов и кредитов другимкомпаниям группы4. инвестиции в уставные (акционерные)капиталы других компаний группы5. передача по себестоимости запасов,основных средств, нематериальныхактивов, услуг другим компаниямгруппы6 признание экономической наценки("наценки "до справедивой стоимости")по переданным другим компаниямгруппы запасам, основным средствам,нематериальным активам, услугам1.

увеличение кредиторскойзадолженности, которую компаниядолжна другим компаням группы2. погашение дебиторскойзадолженности перед компаниейдругими компаниями группы3. получение кредитов и займов отдругих компаний группы4. получение вкладов в уставный(акционерный) капитал от другихкомпаний группы5. получение по себестоимости запасов,основных средств, нематериальныхактивов, услуг от других компаний группы6. признание полученной от другихкомпаний группы экономическойнаценки ("наценки "до справедливойстоимости")Рисунок 2 - Схема записей на балансовом счете «Внутригрупповые расчеты»Дебетовый остаток по балансовому счету внутригрупповые расчетыотражается в составе активов баланса.

Кредитовый остаток – в составекапитала, так как обязательств не возникает, ведь все перемещения ресурсовподконтрольныединымакционерамгруппы,конечнымвыгодоприобретателям, во всех кампаниях группы.По Дебету счета внутригрупповые расчеты в отчете о финансовыхрезультатах отражается «принятая» экономическая наценка («наценка «досправедливой стоимости») в связи с полученными от других компанийгруппы запасами, основными средствами, нематериальными активами,услугами (Рисунок 3).По Кредиту счета внутригрупповые расчеты в отчете о финансовыхрезультатахотражаетсяначисленнаядругимкомпаниямгруппыэкономическая наценка («наценка «до справедливой стоимости»), возникшая108в группе, в связи с поставленными запасами, основными средствами,нематериальными активами, услугами (Рисунок 3).Счет "Внутригрупповые расчеты" в отчете о прибылях и убытках"принятая" экономическая наценка("наценка "до справедливой стоимости")в связи с полученными от другихкомпаний группы запасами, основнымисредствами, нематериальнымиактивами, услугаминачисленная другим компаниям группыэкономическая наценка ("наценка "досправедливой стоимости"), возникшая вгруппе, в связи с поставленными запасами,основными средствами,нематериальными активами, услугамиРисунок 3 - Схема записей на счете внутригрупповые расчеты в составеотчета о финансовых результатахОсобенностью признания внутригрупповой наценки в составе отчета офинансовых результатах является то, что по состоянию на конец отчетногопериода по сравнению со стандартной процедурой консолидации нетнеобходимости проверять, какая часть запасов с внутригрупповой наценкойосталась нереализованной третьим лицам, для удаления внутригрупповойнереализованнойприбыливзапасах.Ведьметодикаполученияконсолидированной финансовой отчётности через совместимую финансовуюотчётность всегда удалит соответствующую нереализованную прибыльавтоматически, что является ее значительным плюсом.Место совместимой финансовой отчетности в традиционных видахфинансовой отчетностиНа Рисунке 4 представлено место нового предлагаемого видафинансовой отчетности – совместимой финансовой отчетности, в широкораспространенных видах финансовой отчетности (консолидированной ииндивидуальной).109Консолидированная финансовая отчетность- отчетность Группы компаний, представленная какотчетность единого экономического хозяйственногосубъекта (бизнеса)Совместимая финансовая отчетность- финансовая отчетность отдельной компании сучетом того, что эта компания нахдится в рамкахГруппы компанийНовый вид отчетностиОтдельная финансовая отчетность- индивидуальная финансовая отчетностьюридического лицаРисунок 4 - Место совместимой финансовой отчетности в широкораспространенных видах отчетностиРассматриваемыйновыйвидфинансовойотчетностипоканесуществовал в литературе, соответственно, он не имеет устоявшегосяназвания.Средивозможныхназванийимеетсяследующие, – представленные на Рисунке 5:возможностьпривести110Отдельная в рамках Группы финансовая отчетностьСовместимая финансовая отчетностьЛучший вариантСпособная быть совмещенной с подобнойотчетностью других компаний Группы для полученияконсолидированной финансовой отчетностиОбъединимая финансовая отчетностьСпособная быть объединеннойна английском языке:JoinableОт слов "joint venture" (с англ.

- совместнаядеятельность"), "to join" (с англ. - объединять) и"able" (с англ. - быть способным)Лучший вариантAddableСпособная быть сложенной, от глагола "to add" (сангл. - складывать) и "able" (с англ. - быть способным)Summarizable (амер. англ.) или summarisable (брит.англ.)Способная быть суммируемой от глагола "to sum" (сангл. - суммировать) и "able" (с англ. - бытьспособным)AssociableСпособная быть ассоциированной, соединенной,объединенной друг с другом от слова "to associate" (сангл.

- соединять, объединять) и "able" (с англ. - бытьспособным)UniteableСпособная быть соединенной воедино,объединенной друг с другом от слова "to unite" (сангл. - соединять, объединять) и "able" (с англ. - бытьспособным)Рисунок 5 - Выбор названия для нового вида финансовой отчетности3.3. Бухгалтерский учет операций при формировании совместимойфинансовой отчетностиДля целейформированиясовместимойфинансовой отчетностипредлагается ведение учета с использованием следующих бухгалтерскихкорреспонденций:111Все операции с контрагентами, находящимися за пределами группыкомпаний осуществляются традиционным способом, таким же, как ониосуществляются в отдельной или в консолидированной финансовойотчетности.Все операции, осуществляемые между компаниями внутри группыкомпаний отражаются по определенным правилам, представленным ниже:3.3.1.

Продажа товара, основных средств и нематериальных активов врамках группыПри продаже товара в рамках группы компаний у компании-продавца вучете делается следующая запись:- При передаче товара/основного средства/нематериального актива:Дт сч. «Внутригрупповые операции» - субсчет – компания группы –контрагент - Кт сч. «Материалы» или Кт сч. «Основные средства» или Кт сч.«Нематериальные активы»- При получении денежных средств:Дт сч. «Касса» или «Расчетный счет» или «Расчетный счет виностранной валюте» - Кт сч. «Внутригрупповые расчеты» - субсчет –Компания группы – контрагент, субконто – «поступление денежных средствза переданные в рамках группы компаний материалы, основные средства инематериальные активы»При продаже товара в рамках группы компаний у компании-получателяв учете делается следующая запись:- При получении товара/основного средства/нематериального актива:Дт сч.

«Материалы» или Дт сч. «Основные средства» или Дт сч.«Нематериальные активы» - Кт сч. «Внутригрупповые операции» - субсчет –компания группы – контрагент112- При отправке денежных средств:Дт сч. «Внутригрупповые расчеты» - субсчет – Компания группы –контрагент, субконто – «передача денежных средств за полученные в рамкахгруппы компаний материалы, основные средства и нематериальные активы»- Кт сч.

«Касса» или «Расчетный счет» или «Расчетный счет в иностраннойвалюте»Особенности признания операций внутри группы компанийОсновной особенностью признания операций внутри группы компанийприпродажеотоднойкомпаниигруппытовара/основногосредства/нематериального актива другой компании группы состоит в том,что соответствующий актив передается по себестоимости, без наценки.Соответственно, так как в традиционном учете бухгалтерские ифинансовые документы могут предусматривать продажу товара/основногосредства/нематериального актива с наценкой, то сумма фактической оплатыза товар/основное средство/нематериальный актив может быть выше (илиниже) себестоимости. Предлагаемая методика учитывает эти оплаты какпростуюпередачуденежныхсредств.Соответственносчет«Внутригрупповые расчеты» является своего рода счетом дебиторской иликредиторской задолженности между компаниями группы.Если менеджмент компанийгруппы согласовал «наценку «досправедливой стоимости», то она учитывается так, как указано в разделе 3.4.«Применение совместимой финансовой отчетности для оценки деятельностикомпании в рамках группы компаний».3.3.2.

Характеристики

Список файлов диссертации