Диссертация (1150983), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Финансовая отчетность»19 понимает следующее: «В общем смыслетермин «комбинирование» применяется к счетам любых произвольносгруппированных компаний, когда счета капитала и инвестиций неэлиминируются. Комбинированная финансовая отчетность представляетпоказателифинансовойотчетностинесколькихпредприятий,контролируемых одним и тем же лицом (либо находящихся под совместнымконтролем нескольких физических лиц или группы) как если бы они былиодной компанией.
В комбинированной финансовой отчетности сводятсявоедино данные об активах, обязательствах, чистых активах и результатахоперационной деятельности нескольких компаний. При этом операции,остатки по счетам и расходы между ними взаимоисключаются.»Investopedia описывает комбинированную финансовую отчетностьследующим образом: «Комбинирование является стандартной практикой длябизнеса, применяемой с целью представить финансовое положение группыкомпаний по принципам Общепринятых Принципов Бухгалтерского Учета(ОПБУ), для поддержания последовательности представления информации иее представления за рамками становых границ.
Такая отчетность обычноаудируется государственными агентствами, аудиторами, аудиторскимифирмами, для придания ей дополнительной достоверности при уплатеналогов, привлечении финансирования или предоставлении инвестиций»20.Российские источники под комбинированной финансовой отчетностьюпонимают финансовые отчеты с объединением данных по компаниям,входящим в группу компаний с единым контролем или в группу компаний с1920Толковый словарь «МСФО. Финансовая отчетность»URL: www.investopedia.org86общим управлением (под общим контролем).
При этом указывается, что«внутрихозяйственные»(внутригрупповые,«intercompany»)операции,включая сальдо, прибыли и убытки по ним, взаимоисключаются 21.Комбинированная финансовая отчетность не включена в переченьвозможных отчетностей в соответствии с полным комплектом МСФО посостоянию на 2013 год, однако Совет по международным стандартамфинансовой отчетности имеет планы по ее включению в МСФО.Комбинированная финансовая отчетность упоминается в МСФО для Малогои Среднего Бизнеса (МСФО для МСБ), где под ней понимается «единыйнабор финансовой отчетности двух или более компаний, контролируемыхединыминвестором»22,тоестьфинансоваяотчетностьбизнеса,находящегося под общим контролем.
При этом МСФО для МСБ не требуетподготовки комбинированной финансовой отчётности, а говорит лишь овозможности ее подготовки. Если такая отчётность будет готовиться малымисреднимбизнесом,тоМСФОдляМСБтребуютисключениявнутригрупповых сделок и остатков по ним, исключения прибылей иубытков по внутригрупповым операциям, остающимся в составе запасов илиосновных средств на конец отчетного периода. Указывается также, чтокомбинируемые отчетности должны подготавливаться на одну и ту жеотчетную дату, при подготовке должны использоваться единые учетныеполитики. В раскрытиях информации в примечаниях к комбинированнойфинансовой отчетности предлагается указывать тот факт, что отчетностьявляется комбинированной, а также описывать причины, по которым онаготовится,основыочерчиванияпериметракомбинированиягруппыкомпаний, основы подготовки комбинированной финансовой отчетности ираскрытия по операциям со связанными сторонами, как того требует21URL: www.expert-systems.com/glossary/10072.htmIFRS for SME, p.9.1.
Combined financial statements are a single set of financial statements oftwo or more entities controlled by a single investor2287специализированный стандарт МСФО 33 «Раскрытие информации пооперациям со связанными сторонами».В отсутствии четкого регулирования не для малого и среднего бизнеса,а для любого бизнеса, комбинированная финансовая отчетность фактическииспользуется российскими предприятиями, например, она находится воткрытом доступе в сети Интернет на сайтах многих компаний, таких, каккомпании Петербургская Недвижимость, Альфа Групп и других.Из аудиторской практики, например, по данным аудиторской фирмыИнститутпроблемпредпринимательства,становитсяясным,чтонаходящиеся в открытом доступе в сети Интернет комбинированныеотчетности – это лишь малая их часть.
Публикации комбинированнойфинансовой отчетности, в принципе создаваемой, бывают достаточно редки,так как комбинирование приводит к раскрытию контроля и взаимосвязей врамкахгруппыкомпаний,иэтораскрытиеможетпредставлятьопределенную опасность для Бизнеса с точки зрения риск-менеджмента –например, если раскрытыми взаимосвязями заинтересуется налоговаяинспекцияилиантимонопольныйкомитет,которыедоэтихпорруководствовались только юридической формой структуризации бизнеса.Ведь, по сути, в комбинированной отчетности Менеджмент сам раскрываетструктуру собственности, наличие контроля над группой компаний, делая ихвзаимозависимыми, что влияет на оценку «рыночности» сделок междукомпаниями группы и на внутригрупповое (трансфертное) ценообразованиесо стороны, как было указано выше, например, налоговых органов.Для крупных групп компаний наиболее характерной являетсяподготовканекомбинированной,аконсолидированнойфинансовойотчетности.
Консолидированная финансовая отчетность составляется в томслучае, когда в группе компаний существует Материнская компания, то естькомпания, контролирующая прямо или косвенно остальные компании,называемые дочерними, то есть группа компаний имеет так называемую88«традиционную холдинговую структуру», что означает, что материнской илипромежуточным материнским компаниям принадлежат голосующие акцииили доли в собственности дочерних компаний, либо контроль над дочернимикомпаниями существует по другим причинам, отличным от наличия долей вакционерном/уставном капиталах, но главное – есть юридическое лицо –материнская компания, как указано выше, контролирующая все остальныекомпании группы.
Комбинирование, в свою очередь, осуществляется, когданет такой единой материнской компании, то есть в случае, если группа неимеет традиционной холдинговой структуры. Такое происходит, например,когда группа компаний находится под общим контролем со стороны другогоили других юридических или физических лиц, которые сами не входят вгруппу. Поэтому, по мнению многих авторов «Основным отличиемкомбинированной отчетности от консолидированной является то, что вконсолидированной показывается капитал только материнской компании, а вкомбинированной капиталы компаний складываются, так как между ниминет отношений «материнская компания – дочерняя компании»23, и онипросто принадлежат одному физическому лицу либо группе лиц.»Принятый 28 июля 2010 года был принят Федеральный закон «Оконсолидированнойфинансовойотчетности»(308-ФЗ)производитреволюцию в бухгалтерском (финансовом) учете России, прежде всего, засчетреальноговнедренияМеждународныхстандартовфинансовойотчетности в российскую практику.
Уполномоченный Федеральный орган, всоответствии с указанным выше законом, одобряет стандарты МСФО,принимаемыеСоветомпомеждународнойфинансовойотчетности(Великобритания), для их официального опубликования для использованияна территории Российской Федерации. Консолидированная финансоваяотчетность по МСФО пришла на смену сводной бухгалтерской (финансовой)23Толковый словарь «МСФО: Финансовая отчетность»89отчетности по РСБУ (ранее составлявшейся в соответствии с ПриказомМинистерства Финансов).Закон «О консолидированной финансовой отчетности»требуетподготовки консолидированной финансовой отчетности Общественнозначимымигруппамикомпаний,атакжебанками,страховымиорганизациями и инвестиционными компаниями. Если в соответствии слюбыми законодательными актами в России любая группа компаний должнабудет подготовить консолидированную отчетность, то должна делать она этов соответствии с МСФО, как указано в законе.
Под МСФО понимаетсяименно полный комплект МСФО, а не МСФО для МСБ.Представляется, что несмотря на большой шаг в сторону улучшенияотчетностигруппкомпанийвсвязиспринятиемконсолидированной финансовой отчётности», неЗакона«Овсе потребности вконсолидировании учтены.Дело в том, что средний бизнес не получил соответствующегоинструмента составления консолидированной финансовой отечности, а егопотребности в получении мощного управленческого инструмента группойкомпаний, а также потребности в привлечении финансирования не являютсяменее значимыми, чем у крупных предприятий и групп компаний.Рассмотрим типичную для среднего российского бизнеса ситуацию –существует формально разрозненная совокупность компаний – юридическихлиц, возможно, даже юридически не связанных между собой, которыеконтролируются одним физическим и (или) юридическим лицом, (илигруппой физических и (или) юридических лиц).
Даже в случае насущнойнеобходимости, например, при привлечении финансирования или выходе наIPO, такие компании, в международной практике именуемые не иначе, как«компанииподобщимконтролем»,несмогутподготовитьконсолидированную финансовую отчетность в соответствии с федеральным90Законом, тоесть поМСФО. Если нет возможностиподготовитьконсолидированную финансовую отчетность по общепринятым стандартам,то нет возможности и получить аудиторское заключение на такуюотчетность, и, таким образом, существенно сужаются возможности малого исреднего бизнеса получить доступ к более дешевому финансированию,разместить свои ценные бумаги на бирже.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
