Диссертация (1150983), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Стандарт указывает на то, что если необходимость и вероятностьосуществления«помощи»какойлибосоставляющейчастибизнесасуществует, то отчитывающаяся компания, то есть компания, которая97«собирает»консолидированнуюсформировать«резервфинансовуюпомощи»,отчетность,являющийсядолжнаобязательствомвконсолидированном отчете о финансовом положении.Однако в практическом применении указанных положений МСФОможет быть не достаточно, чтобы отразить все компании бизнеса.Дляполногораскрытияэкономическойсущностибизнесовцелесообразно создавать некий вид аудируемой финансовой отчетности,позволяющий включать в консолидацию не только юридические лица, но иопределенную деятельность физических лиц, в том числе оформленную,например, на индивидуальных предпринимателей.
Такую комбинированнуюотчетность целесообразно отделять от консолидированной, при построениикоторой остается принцип включения в консолидацию юридических лиц.В состав комбинированной финансовой отчетности целесообразновключать раскрытия информации о суждениях, которые легли в основуочерчивания целевой структуры группы компаний, а также информацию о невошедших в периметр комбинирования компаний, бизнесов, деятельностей, вотношении которых есть подозрения на наличие контроля.Целесообразным представляется закрепление права компаний насозданиекомбинированнойфинансовойотчетностибизнеса,сделаввозможность проведения независимого аудита такой отчетности.ВыводыПоявлениекомбинированнойфинансовойотчетностиозначаетпроявление действия приоритета экономической сущности над юридическойформой в вопросах отражения бизнеса в качестве единого экономическогосубъекта в многообразии его структурирования.
В комбинированнойотчётности невозможно взаимозачесть инвестиции в другие компании и98уставные (акционерные) капиталы компаний между собой, так как уставныекапиталы принадлежат третьим лицам, находящимся за пределами кругакомбинируемых компаний. Поэтому при комбинировании целесообразнымявляется сложение уставных (акционерных) капиталов компаний. Группыкомпанийподобщимструктурированныеконтролем физическихкомпании,компаниииюридическихспециальноголиц,назначенияисовокупности могут получить выгоды от предоставления информации о себев совокупности, используя нетрадиционные виды отчетности, или квазиотчетности.
Применение расчетов гудвилла традиционного и полного, как иотказ от расчета гудвилла при консолидации представляют собой различныенаправления учета приобретения бизнесов.Реструктуризацияпредставленияюридическойв консолидированнойструктурыфинансовойбизнесавотчетностицеляхгруппыкомпаний отражается на счетах капитала. При составлении комбинированнойфинансовой отчетности объединяются капиталы нескольких компаний, вкоторых нет перекрестного владения со стороны других компаний группы.Несмотряпосвященныхнаужедовольноконсолидациидлительнуюкомпанийисториюспециальногостандартов,назначения(структурированных компаний, компаний переменного участия), ни USGAAP, ни МСФО не содержат четких указаний, как представлять в балансе иотчете о финансовых результатах долю чистых активов и финансовыхрезультатов,которыеотносятсякчастикапиталакомпании,непринадлежащей прямо или косвенно группе.
Практически можно разрешитьэту ситуацию следующими способами: отражением доли неконтролирующихакционеров или сложением капиталов разных компаний (при условии, чтоконечные выгодоприобретатели бизнеса имеют возможность получитьэкономические выгоды от своего участия в бизнесе).Проформа финансовой отчетности – это финансовая отчётностьнескольких компаний, составленная таким образом, как если бы это99компании входили бы в одну группу компаний. Проформа финансовойотчетностиимеетотношениекконсолидации,дляобозначенияконсолидированной или комбинированной отчетности для компаний,находящихся под общим контролем материнской компании или физическихлиц, которые находятся в процессе реструктуризации их организационнойюридическойсхемы,врезультатечегобудет«обрисована»новаяюридическая структура.
В последнем случае проформа финансовойотчетности означает примерную финансовую отчетность, как она выгляделабы, если бы реструктуризация юридической структуры группы была ужезавершена на начало самого раннего из представленных периодов.Обычно либо применяют учетную политику по использованиюположений МСФО 3 также и для операций с компаниями, находящимися подобщим контролем, т. е. применяют метод приобретения (англ – «purchasemethod») при таких операциях, как и в случае с обычными коммерческимирыночными сделками по слияниям и поглощениям, либо в качествеальтернативы выбирают так называемый метод предшественника (англ.
–«predecessor accounting method»), принятый, например, в ОПБУ США истандартах некоторых других стран.Метод предшественника означает подготовку консолидированнойотчетности компаний, выделенных в новую юридическую структуру инаходящихся до реструктуризации под общим контролем (например,материнской компании), использование стоимости активов и обязательствтакихже,какпринятыхдляконсолидированнойотчетностипредшественника (т. е. этой же материнской компании). При этом методприобретения, также именуемый «методом покупки» - не применяется,гудвиллнерассчитываетсяиактивыиобязательстванамоментприобретения не приводятся к справедливой стоимости.Рассмотренные виды консолидированной финансовой отчётноститребуют, для своего широкого применения, расширения и улучшения100методологии их подготовки.
Разработке такой методологии посвященаследующая глава.101Глава 3. Совместимая финансовая отчетностьПри введении в научный оборот понятия «совместимая финансоваяотчетность» (joinable financial statements) появляется возможность составлятьотдельный вид отчетности, специфично для конкретного юридического лица,но отражающий его финансовое положение и результаты деятельности врамках группы компаний, и с учетом того, что это юридическое лицо входитв эту группу.3.1. Предложение способа получения консолидированной отчетностиПредставленная ниже часть посвящена описанию нового видафинансовой отчетности, а именно – совместимой финансовой отчетности,занимающей свое место в качестве симбиоза консолидированной финансовойотчетности и отдельной финансовой отчетности, представляющей не чтоиное как «отдельную финансовую отчетность, составленную с учетом того,что компания входит в некую группу компаний». Предлагаемый новый видотчетности позволит улучшить и упростить методологию составленияконсолидированнойфинансовойотчетности,атакжепредставитьэкономическую трактовку эффективности деятельности компании в еефункционировании в рамках группы компаний.Совместимая финансовая отчетность – это необязательный новыйперспективный вид отчетности, которая может быть использована в группекомпаний для улучшения управленческого учета и для быстрого и точногосоставления консолидированной финансовой отчетности.Совместимая финансовая отчетность – это отчетность отдельнойкомпании, входящей в группу, но с учетом того, что эта компания является102частью группы.
Соответственно, совместимая финансовая отчетность – этопереходная модель от индивидуальной отдельной финансовой отчетностиотдельного юридического лица к консолидированной финансовой отчетностигруппы компаний. На английский язык совместимая финансовая отчетностьможет переводится следующим образом: joinable, summarisable, addablefinancial statements.Критериинеобходимостисозданиясовместимойфинансовойотчетности следующие:1.
Существует группа компаний, которая обязана или добровольножелает представлять консолидированную финансовую отчетность;2. Менеджмент заинтересован в анализе финансового положения ирезультатов деятельности каждой из компаний группы с отдельнымвидением результатов операций в рамках группы и с третьимилицами;3. Группа имеет отличия в фактических наценках (определяемых вдокументах, при существующем ценообразовании) в операцияхмежду компаниями группы и желаемых к введению с точки зренияуправленческогоучетанаценках,приводящихстоимостьпередаваемого товара или услуги к справедливой стоимости;4.
Необходимоиметьвозможностьбыстросоставлятьконсолидированную отчетность после окончания отчетного периода(необходимо «быстрое закрытие счетов»);5. Необходимопривязатьвознаграждениясотрудниковктемпоказателям деятельности, которые зависят от эффективностиработы этих сотрудников, и которые бы не были искаженыоптимизациями «фактических» наценок;1036. Необходимо получить новый срез анализа отдельной компании состороны внешних пользователей, например, банков, займодавцев,инвесторов в неконтролирующие пакеты акций и т.п.Таким образом, при наличии указанных выше критериев для компанийгруппы может быть признано целесообразным составление совместимойотчетности.3.2. Методология формирования совместимой финансовой отчетностиМетодикаформированиясовместимойфинансовойотчетностиглавным образом заимствована из методики учета внутрихозяйственныхопераций и расчетов (в англ.
варианте – intercompany transactions andoperations), которая, например, в соответствии с Российскими стандартами побухгалтерскомуучету,используетсчетбухгалтерскогоучета79«Внутрихозяйственные расчеты», на котором учитываются операции врамках одной фирмы – как операции с цехами, филиалами, отделами,«выделенными на отдельный баланс». Таким образом, при формированиисовместимой отчетности необходимо отходить от юридически оформленногоструктурирования бизнеса - разделения его на различные юридические лица,и считать их «отделами», «цехами», «филиалами».Соответственно, в рамках формирования совместимой финансовойотчетности, предлагается не признавать внутригрупповую выручку, непризнавать внутригрупповую наценку, не признавать вклад в уставныйкапитал, дебиторскую и кредиторскую задолженности, а проводить всевышеперечисленное через единый счет – в данном случае – счет 79«Внутрихозяйственные расчеты» (теперь именуемый «Внутригрупповыерасчеты».104Под«внутригрупповымирасчетами»предлагаетсяпониматьнаименование счета в балансе и в отчете о финансовых результатах, накотором отражаются все остатки и обороты по операциям, производимыммежду компаниями группыВ предлагаемой методике все передачи активов и обязательств междукомпаниями группы в предлагаемой отчетности осуществляются посебестоимости, а передаваемая наценка рассчитывается таким образом,чтобы стоимость передаваемого товара или услуги соответствовала бысправедливой.Суть совместимой финансовой отчетности состоит в следующем: всевнутригрупповые обороты компании в ее совместимой финансовойотчетности выделяются на отдельном счете в отчете о финансовыхрезультатах, все внутригрупповые остатки выделяется на отдельном счете вбалансе, вместо «фактической» наценки (трансфертного ценообразования) врамках группы на указанном выше внутригрупповом счете оборотоввыделяется так называемая «экономическая наценка», или наценка,приводящая стоимость передаваемых товаров или услуг до справедливойстоимости, согласованная менеджментом группы и «не испорченная» ниналоговыми ограничениями и оптимизацией, ни законами ограниченияконкуренции, ни чем тому подобным.Целесообразно ввести следующее определение: совместимая финансоваяотчетность – необязательный новый перспективный вид отчетности, котораяможетбытьиспользованауправленческогоучетаивгруппедлякомпанийбыстрогоидляточногоулучшениясоставленияконсолидированной финансовой отчетности.
Совместимая финансоваяотчетность – это отчетность отдельной компании, входящей в группу, но сучетом того, что эта компания является частью группы. Соответственно,совместимаяфинансоваяиндивидуальнойотчетностьотдельной–этофинансовойпереходнаяотчетностимодельототдельного105юридического лица к консолидированной финансовой отчетности группыкомпаний.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
