Диссертация (1150983), страница 16
Текст из файла (страница 16)
В этой ситуации средний бизнес сописанной выше организационной структурой экономически становитсяограниченным в получении вероятных выгод также и от учета своейдеятельности на консолидационном уровне, который мог бы повыситькачество управления. Если консолидированную отчетность создать неудается, по причине нетрадиционности структурирования группы компаний,то затруднен будет и аудит нетрадиционной отчетности, поскольку некаждый аудитор примет на себя риск выдачи аудиторского заключения поотчетности, не предусмотренной в стандартах.В описанной ситуации представляется целесообразным предоставитьинструмент средним группам компаний, который позволил бы им успешноразвиваться. Соответственно, целесообразно зафиксировать официально,путем включения в законодательство, возможность группам компанийсоставлятьнетолькоконсолидированную,ноикомбинированнуюфинансовую отчетность, причем составлять последнюю в соответствии сдополнительнымиправилами,являющимисяменее«строгими»итребовательными, чем стандарты МСФО.Если обратиться к опыту других стран, то можно установить, что впринципе юридическая форма совокупности компаний, являющихся всоответствии с экономической сущностью Бизнесом, не так уж и важна.
Делов том, что, например, в практике учета США, возможно созданиекомбинированной финансовой отчетности нескольких предприятий, покаюридически не связанных между собой, чтобы, например, спрогнозировать,как выглядела бы отчетность их группы в случае проведения предполагаемой91сделки по слиянию-поглощению этих бизнесов. Более того, такая отчетностьможет быть даже проаудирована. То есть ей можно придать официальныйстатус,которыйбудетположительновоспринятсобственниками,займодавцами, потенциальными и текущими инвесторами и другимипользователями финансовой отчетности.В связи с этим возникает предложение по созданию в РоссийскойФедерации специализированного Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ), которое позволяло бы создавать комбинированную финансовуюотчетность с учетом сложившейся в России практики, а именно – длякомпаний, находящихся под общим контролем, но которые не могутсоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии свыбранным в России ориентиром, то есть в соответствии с МСФО.
ПринятиетакогоПБУпотребуеттакжевнесенияизменениявЗакон«Оконсолидированной финансовой отчетности», в частности, указывающее нато, что консолидированная отчетность составляется в соответствии с МСФО,а комбинированная – в соответствии с вышеуказанным ПБУ. При этомтермин «комбинированная финансовая отчетность» отсутствует как в полномкомплекте МСФО, так и в Российском законодательстве. Поэтому в новомПБУ целесообразно закрепить термин «комбинированная финансоваяотчётность» означающий консолидированную финансовую отчетностьгруппы компаний, находящимся под общим контролем.В случае принятия указанных мер средний бизнес получит инструментпривлечения финансирования и управленческого анализа, который можетдать существенный толчок в развитии этого бизнеса.Если говорить о наполнении нового ПБУ по комбинированиюфинансовой отчетности, то целесообразно не отклоняться существенно отимеющихсяправилконсолидациифинансовойотчетности,предусматриваемых в полном комплекте МСФО.
В частности, целесообразнопри комбинировании компаний удалять внутригрупповые обороты и остатки92по операциям, удалять нереализованную прибыль в продаваемых в рамкахгруппы товаров, основных средств и нематериальных активов. В отношенииуставного или акционерного капитала – целесообразно принять модельтрадиционной для России сводной финансовой отчетности, в соответствии скоторой ввиду отсутствия взаимных инвестиций в уставные (акционерные)капиталы компаний группы друг в друга эти уставные (акционерные)капиталы целесообразно складывать в целях комбинирования. Под группойкомбинируемыхкомпанийследуетпониматьнесколькокомпаний,находящихся под общим контролем.Рассмотренноепредложениепосоставлениюкомбинированнойфинансовой отчетности в Российской Федерации не лишено недостатков.Среди них можно отметить неопределенность в формировании группыкомбинируемых компаний.
Составителям комбинированной финансовойотчетностипридетсяприменятьпрофессиональноесуждениеприопределении того, входит ли та или иная компания Бизнеса в группукомбинируемых компаний. Мягкость определения группы состоит еще и втом, что в группу необходимо включать также и компании специальногоназначения, созданные в целях выполнения узкоспециализированной цели,такой как секьюритизация активов, проведение лизинговых операций,оптимизация налогообложения. Таким образом, периметр очерчиваниягруппы компаний для формирования комбинированной отчетности можетбытьопределенссущественнобольшейдолейсуждений,плоходоказываемых и демонстрируемых, по сравнению с консолидированнойотчетностью, и в этом состоит основной минус и многовариантностьсоставления комбинированной отчетности.Как указано выше, юридическая сложность очерчивания группыкомпаний, для которых будет составлена комбинированная финансоваяотчетность, может быть вызвана спорностью отделения комбинируемогобизнеса под общим контролем от остальных бизнесов, контролируемых теми93же физическими или юридическими лицами, которые контролируют ибизнес, для которого составляется комбинированная отчетность.
Приформировании комбинированной финансовой отчетности противостоятьтакой многозначности и мнорговариантности можно, применяя раскрытияостальных бизнесов в Примечаниях к финансовой отчетности, в соответствиис традиционными стандартами, такими, например, как МСФО 24 «Раскрытиеинформации о связанных сторонах».При выдаче бизнесу кредита может проявиться и еще одна сложностьвызывает, связанная с возможным юридическим преследованием со стороныбанка в случае, если кредит бизнес не вернул.
Конечно, кредит выдается наконкретное юридическое лицо, и основной спрос будет с него. Но,безусловно, отсутствие юридического статуса группы компаний вызоветповышение рисков невозврата кредита у банка. Для минимизации такогориска целесообразно использовать гарантии и обеспечения со стороныконтролирующих физических или юридических лиц, а также перекрестныегарантии других юридических лиц, входящих в группу комбинируемыхпредприятий.Подготовка комбинированной отчетности может быть уместна длябизнеса, состоящего из нескольких юридических лиц даже образований науровне физических лиц.
Например, форма юридической регистрации частидеятельности группы «индивидуальный предприниматель», сочетает в себекак признаки юридического лица, так и физического лица. Действующиенормыбухгалтерскогопредполагают«исключительноширокогоучетаифинансовойотступленияюридическихлиц».ототчетностипринципаТакимобразом,частонеконсолидацииимеющиесябухгалтерские стандарты фактически опираются на юридическое содержаниеотношений, то есть на наличие юридически выделенного предприятия,компании, в общем, юридического лица, над экономическим содержанием –ведением бизнеса на уровне как юридических, так и физических лиц.94Действительно, оперирование юридическими лицами существенноупрощает выявление рисков и выгод от деятельности, так как самоформирование юридических лиц юридически предусматривает разделениеполномочий, фиксирование ответственности и прав, для юридических лиц.В то же время экономическая сущность операций по ведению бизнесапредполагает, в особенности для малого и среднего бизнеса, ведение бизнесана уровне как юридических, так и физических лиц.
При этом взглядывыгодоприобретателей бизнеса простираются «поверх» юридических границ,и распространяются на «бизнес» в его понимании, соответствующем,например,определениюМеждународныхстандартовфинансовойотчетности, где под бизнесом понимается интегрированная совокупностьвидов деятельности и активов, осуществление которых и управлениекоторыми способно привести к получению дохода в форме дивидендов,снижениязатратиликакой-либоинойэкономическойвыгоды,непосредственно инвесторами или другими собственниками, участникамиили членами.Вероятно,развитие«управленческим»финансовоговзглядамучетадолжнопоследоватьиконечныхсобственниковвыгодоприобретателей, в результате чего требования стандартов учета иотчетности должны стать более мягкими, и требования к «юридическойзакрепленности», в частности, консолидируемых бизнесов, как и требованияк консолидации исключительно юридических лиц, будут стерты.Применяемыйвбухгалтерскомифинансовомучетепринципприоритета экономического содержания над юридической формой, которыйтрадиционно был характерен англо-американской школе бухгалтерскогоучета, однако впоследствии был внедрен и в континентальные школы,например, в немецкую школу, в российские требования, в будущем позволитотступить от юридических рамок в очерчивании периметров консолидациигрупп компаний, позволяя взглянуть на консолидацию отчитывающихся95субъектов не только как на юридические лица, но и как на бизнесы,деятельность физических лиц или их совокупность.Согласно МСФО 10 «Консолидирования финансовая отчетность»24,компании подлежат консолидации на основании наличия контроля:Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций только в томслучае, если инвестор:(a) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;(b) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участияв объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода; и(c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношенииобъекта инвестиций с целью оказания влияния на величину доходаинвестора.В соответствии с этим же стандартом консолидированной финансовойотчетностью называется финансовая отчетность группы, в которой активы,обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средствматеринского предприятия и его дочерних предприятий представлены какактивы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средствединого субъекта экономической деятельности.Отступленияотпревалированияюридическойформынадэкономической сущностью могут быть продемонстрированы тем, чтопонимание цели создания новой компании (например, структурированнойкомпании), а также формы ее создания (design), ее места в юридическойструктуре, очень важно для определения наличия контроля над даннойкомпанией, однако тот факт, что отчитывающаяся компания принимаетучастие в разработке дизайна (структурирования) новой компании неявляется основой для заключения о том, что над данной компанией24МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»96существуетконтроль.Словосочетание«структурированнаякомпания»означает так называемую «компанию специального назначения», то естькомпанию,созданнуювструктуребизнеса длявыполнениячеткоопределенной функции, например, секьюритизации активов, проведениялизинговыхсделок,привлеченияфинансирования,оптимизацииналогообложения.Таким образом, основное отступление от юридической формы иприближениекэкономическойсущностиприсоставленииконсолидированной финансовой отчетности заключается в том, чтоспециальносозданныеструктурированныебизнесы,использующиедеятельность физических лиц, индивидуальных предпринимателей, такжедолжны быть консолидированы в единую отчетность бизнеса.МСФО 10 указывает, что подверженность рискам и выгодам откомпании не обязательно означает наличие контроля над этой компанией.При этом подверженность рискам и выгодам от соответствующей компаниивсе же является индикатором наличия контроля, так как чем большеотчитывающаяся компания подвержена рискам и выгодам от своегововлечения в деятельность другой компании, тем больше желаниеотчитывающейся компании получить права, достаточные для осуществлениявласти управлением деятельностью (power to direct activities, направлениемдеятельности) этой компании.МСФО10предусматриваетвозможностьсуществования«репутационного риска», который означает, что бизнес несет некуюфактическую, даже не юридическую, ответственность, в отношенииподдержания своей какой-либо части, например, своей дочерней компанииилиструктурированнойкомпании,тоестькомпанииспециальногоназначения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
