Автореферат (1150982)
Текст из файла
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТНа правах рукописиМодеров Сергей ВладимировичСОВМЕСТИМАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ЛОГИКАИ ТЕХНИКА ПОСТРОЕНИЯСпециальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукСанкт-Петербург20142Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет»Научный руководитель:доктор экономических наук, доцентКОВАЛЕВ Виталий ВалерьевичОфициальные оппоненты:КАМОРДЖАНОВА Наталия Александровна,доктор экономических наук, профессор,Федеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего профессионального образования«Санкт-Петербургский государственный экономическийуниверситет»заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудитаМЕЩЕРЯКОВ Сергей Анатольевич,кандидат экономических наук, доцент,Федеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего профессионального образования«Санкт-Петербургский государственный лесотехническийуниверситет имени С.М.
Кирова»заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудитаВедущая организация:Федеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего профессионального образования«Санкт-Петербургский государственный торговоэкономический университет»Защита состоится « »2014 г.
в ____ часов на заседании диссертационного совета Д.212.232.36 по защите докторских и кандидатских диссертаций при СанктПетербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул.Чайковского, д. 62, ауд. 415.С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. А.М. ГорькогоСанкт-Петербургского государственного университета.Автореферат разослан «___» _________________ 2014 г.Ученый секретарь диссертационного совета,кандидат экономических наук, доцентН.А. СоколоваОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. Многообразие современных организационноправовых форм бизнеса и их объединений усложняет отражение экономического содержания финансового положения и результатов их экономической деятельности. При этомна современном этапе экономического развития пользователи финансовой отчетностинуждаются в получении релевантных сведений о деятельности как групп компаний, так ивходящих в них отдельных хозяйствующих единиц.Формирование консолидированной финансовой отчетности оказывает существенное влияние на управленческие решения внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности.
Значение имеет как укрупнение отчетных данных при отражении деятельности различных компаний, так и обратный процесс – сегментирование. Дело в том,что не только самостоятельные хозяйствующие единицы формируют представление обэкономическом потенциале группы, но и собственно участие в группе оказывает несомненный эффект на потенциал отдельной единицы, входящей в данную группу. Это свидетельствует о необходимости разработки и развития методологии, которая не толькоучитывала бы взаимоотношения между компаниями группы, но и отражала бы эффектвлияния факта участия в группе на финансовое положение и результаты деятельностикаждой компании группы.Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от27.07.2010 г.
определил, что отчетность подобных структур должна формироваться в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности. Современная нормативно-правовая база не позволяет в полной мере использовать инструментарий,который обеспечил бы необходимой релевантной информацией заинтересованных пользователей консолидированной финансовой отчетности.Существующие виды отчетности в большей степени соответствуют организационно-правовым формам, и не всегда реальному содержанию бизнеса.
Традиционные видыконсолидации, описанные в МСФО (Международных стандартах финансовой отчетности- International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards, IAS/IFRS),ОПБУ США (Общепринятых принципах бухгалтерского учета США – United States Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP), ОПБУ Великобритании (SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положения о стандартной практики ведения бухгалтерского учета) и FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетностиВеликобритании)), Федеральном Законе «О консолидированной финансовой отчетности»,далеко не всегда позволяют полно отразить экономическую сущность совокупности предприятий, организованных в новых юридических схемах и юридических структурах. Поль-4зователи нуждаются в надежной достоверной информации, представляющей юридическиеструктуры в качестве единого экономического субъекта (имеются в виду как ситуации,когда объединение компаний подпадает под определение корпоративной группы и, соответственно вынуждено составлять консолидированную отчетность, так и ситуации, когдасовокупность компаний, связанных определенными бизнес-отношениями, включая взаимное финансирование, под такое определение не подпадает).
Указанные обстоятельствасвидетельствуют об актуальности диссертационного исследования.В системе международного регулирования консолидированной отчетности с появлением новых стандартов МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»,МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» произошло изменение концептуального подхода к отражению в учете процессов объединения бизнеса. Консолидированная финансовая отчетность теперь призвана удовлетворять нужды максимально возможного числа заинтересованных пользователей и отражать финансовое состояние и финансовые результаты консолидированной группы предприятий как единого экономическогосубъекта.
Весьма примечательным в данной ситуации является тот факт, что первыми, ктоотреагировал на изменение концепции представления консолидированной финансовойотчетности в России, оказались не профессиональные бухгалтеры, а сотрудники налоговых органов, которые в Налоговом кодексе РФ признали консолидированную группупредприятий в качестве совокупного налогоплательщика.Консолидированная отчетность позволяет увидеть влияние единичных компанийна бизнес всей группы, но при этом существует также потребность в новом информационном срезе, а именно демонстрации влияния группы на бизнес ее отдельного составногоэлемента.
То же самое можно сказать и о сводной (агрегированной) отчетности, отражающей экономический и финансовый потенциалы некоего объединения компаний, не подпадающих под определение корпоративной группы. Более того, можно вести рассуждениеоб алгоритмах агрегирования данных в контексте трех ситуаций: (а) корпоративная группа (идея консолидированной отчетности); (б) корпоративная группа (идея консолидации сучетом компаний, формально не входящих в группу, но некоторым образом контролируемых лицами, имеющими отношение к группе); (в) некое бизнес-объединение, формальноне идентифицируемое как корпоративная группа, но состоящее из самостоятельных юридических лиц, которые могут быть связаны определенными отношениями, в том числе и вплане контроля (идея агрегирования, или свода, данных).
Иными словами, если ограничиваться только идеей консолидации, то несложно понять, что в этом случае из-за отсутствия учета влияния группы (понимаемой в широком смысле) на компанию пользователи5получают искаженное представление, например, о финансовом положении и результатахдеятельности фирмы по данным ее индивидуальной финансовой отчетности.Степень разработанности научной проблемы. В своем исследовании автор опирался на достижения и разработки ведущих российских и зарубежных исследователей, посвящённые вопросам теории и практики составления консолидированной и сводной отчетности. Необходимо отметить работы зарубежных ученых, занимавшихся вопросамиконсолидации отчетности: Х. Андерсона, М.Ф. Ван Бреды, Э.
Гиомара, С. А. Дипиазы, К.Дэвиса, К. и Ж. Лавабров, К. Ларсона, М.-Ж. Морваны, Б. Нидлза, Р. Обера, П. Пактера,М. Пауэре, А.К. Пуассона, Э.С. Хендриксена, Р. Дж. Экклза, а также отечественных специалистов, в числе которых: В.П. Астахов, А.С. Бакаев, М.А. Вахрушина, А.М. Грибановский, Л.В. Донцова, И.Э. Дымова, О.А. Заббарова, В.Б. Ивашкевич, Ю.Ф. Ильина, П.И.Камышанов, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, В.Т.
Козлова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, М.В.Мельник, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров, B.C. Плотников, В.И. Подольский,С.И. Пучкова, М.Л. Пятов, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, А.Н. Романов, Я.В. Соколов,О.В. Соловьева, Э.И. Соснаускайте, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, В.А. Терехова, Л.З.Шнейдман. Кроме научных работ, обширная информация по этой проблеме содержится вмеждународных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Методологические основыпроцедуры консолидированного учета составляют: экономическая теория прав собственности (К.
Маркс, Р. Коуз, А. Алчан и А. Оноре и др.), теория хозяйствующей единицы(Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда), теория предприятия (О. Уильямсон), теория трансакционных издержек (Р. Коуз) и теория стейкхолдеров (И.Р. Фримен), а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения, прав собственности и их отраженияв бухгалтерском учете.Одна из проблем, требующих решения, связана с формированием консолидированной финансовой отчетности на основе специально разработанной системы консолидированного учета деятельности групп предприятий.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
