Автореферат (1150982), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Преимуществаи недостатки совместимой финансовой отчетности представлены в табл. 2.Таблица 2Преимущества и недостатки совместимой финансовой отчетностиСовместимая финансовая отчетностьПреимуществаНедостатки1. В управленческом учете индивидуальной компании отражается информация о влиянии на нее того факта, что онанаходится в группе компаний2. Быстрое («в одно сложение») выполнение процесса получения консолидированной (или агрегированной) финансовой отчетности1. Увеличение трудоемкости работы бухгалтера каждой компании группы по составлениюеще одного вида отчетности,добавляемого к имеющейсяиндивидуальной финансовойотчетности и к общей консолидированной финансовой отчетности2.
На сегодняшний день отчетность не является общепринятой, отсутствуют единые правила ее составления3. Облегчение составления сегментной отчетности группыкомпаний, в частности, отделение операций в рамкахгруппы от операций с третьими лицами4. Перенос нагрузки по выполнению консолидации с материнской компании группы на уровень каждой из компаний, входящих в группу5. Возможность управления (а) стоимостью бизнеса по егокомпонентам и (б) нематериальными активами, характерными только для консолидированной финансовой отчетности6. Возможность расчета обесценения гудвилла и стоимостидоли неконтролирующих акционеров7. По состоянию на конец отчетного периода по сравнениюсо стандартной процедурой консолидации нет необходимости проверять, какая часть запасов с внутригрупповой наценкой осталась нереализованной третьим лицам,для удаления внутригрупповой нереализованной прибыли в запасах.
Методика удаляет соответствующую нереализованную прибыль автоматически.Совместимая финансовая отчетность отражает операции с компаниями, не входящими в группу, таким же образом, как и индивидуальная отчётность. Однако внутригрупповые операции учитываются отличным от индивидуальной отчетности способом, схожим с их отражением на этапе консолидации. Таким образом, появляется возможностьполучить другой срез информации, и, сравнив индивидуальную и совместимую отчётность, определить степень влияния нахождения компании в группе на ее финансовое положение и результаты деятельности.3. Предложены методы финансового учета внутригрупповых операций с участием компании, являющиеся основой составления совместимой отчетностиСовместимая финансовая отчётность обособляет внутригрупповые активы и капитал на отдельных счетах баланса. Кроме того, на отдельных счетах отчета о финансовых16результатах выделяются внутригрупповые наценки, а внутригрупповая выручка и себестоимость не признаются.Операции отражаются на счетах «Внутригрупповые расчеты» в балансе и в отчетео финансовых результатах следующим образом (табл.
3 и 4):Таблица 3Отражение операций на счете «Внутригрупповые расчеты»По дебету отражаетсяПо кредиту отражается1. Увеличение дебиторской задолженностидругих компаний группы перед компанией1. Увеличение кредиторской задолженности,которую компания должна другим компаниям группы2. Погашение дебиторской задолженности перед компанией другими компаниями группы3. Получение кредитов и займов от другихкомпаний группы4. Получение вкладов в уставный (акционерный) капитал от других компаний группы5. Получение по себестоимости запасов, основных средств, нематериальных активов,услуг от других компаний группы6.
Признание полученной от других компанийгруппы экономической наценки («наценкидо справедливой стоимости»)2. Погашение кредиторской задолженностиперед компанией другими компаниямигруппы3. Выдача займов и кредитов другим компаниям группы4.
Инвестиции в уставные (акционерные) капиталы других компаний группы5. Передача по себестоимости запасов, основных средств, нематериальных активов,услуг другим компаниям группы6. Признание экономической наценки («дооценки до справедливой стоимости») попереданным другим компаниям группы запасам, основным средствам, нематериальным активам, услугамТаблица 4Отражение операций на счете «Внутригрупповые расчеты» в отчете о финансовых результатахВ составе доходов отражаетсяВ составе расходов отражается1. «Принятая» экономическая наценка («наценка до справедливой стоимости») в связи сполученными от других компаний группызапасами, основными средствами, нематериальными активами, услугами1. Начисленная другим компаниям группы экономическая наценка («наценка до справедливой стоимости»), возникшая в группе, всвязи с поставленными запасами, основными средствами, нематериальными активами, услугамиВнутригрупповые наценки отражаются по справедливой стоимости, которая можетотличаться от соответствующей внутригрупповой наценки, признаваемой в ходе ведениябизнеса группы компаний.
Соответственно, совместимая финансовая отчетность учитывает внутригрупповые наценки по справедливой стоимости, предлагая отличия от традиционной бухгалтерской (финансовой) отчётности с их трансфертным ценообразованием.Использование справедливой наценки и передача активов, обязательств, междукомпаниями группы «по себестоимости» открывает возможность другого, чем в традици-17онной финансовой (бухгалтерской) отчетности, взгляда на финансовое положение и результаты деятельности компании в рамках группы.При получении финансирования от других компаний группы при формированиисовместимой финансовой отчётности целесообразно отражать кредитовые остатки по счету «внутригрупповые расчеты» не в составе обязательств баланса, а в составе капитала.Так как группа компаний находиться под контролем материнской компании или прочихконечных выгодоприобретателей, то именно они имеют возможность отсрочить долги одной компании группы другой или осуществить новацию, то есть фактическое превращение обязательств в капитал.4.
Предложена методика составления консолидированной финансовой отчетности на основе данных совестимых отчетностей компаний группыСовместимую финансовую отчетность целесообразно также использовать компаниям, составляющим консолидированную финансовую отчетность, как форму ускоренияпроцесса консолидации. Все внутригрупповые остатки в балансе отражаются в совместимом балансе на счете «внутригрупповые операции». Этот счет может быть либо дебетовым (и тогда он отражается в активе баланса), либо кредитовым (в этом случае он отражается в капитале баланса).Гудвилл, возникающий при приобретении другого предприятия, в совместимой отчетности отражается не как внутригрупповая операция, а как оплата за приобретенные чистые активы третьим лицам. Следовательно, учет и отражение гудвилла в совместимойотчетности осуществляется аналогично традиционной консолидированной отчетности.Все внутригрупповые продажи не подлежат признанию для целей формированиясовместимой отчетности.
Признается только справедливая наценка2 над себестоимостью,формируемая одним предприятием группы при передаче актива, обязательства, услуги,другому предприятию группы. Справедливая наценка может отличаться от наценки, покоторой сделки осуществляются и отражаются в традиционных бухгалтерских документах, на которые влияют вопросы налогообложения, трансфертного ценообразования, антимонопольное законодательство.Соответственно, в совместимом отчете о финансовых результатах, наценка по активам, услугам, передаваемым другим компаниям группы, отражается в составе доходов,а наценка, полученная от других компаний группы, отражается в составе расходов.
Сов-2Справедливая наценка - это наценка над себестоимостью, которая обеспечивает передачу товаров иуслуг между компаниями группы по справедливой стоимости18местимые баланс и отчет о финансовых результатах позволяют по-другому взглянуть нафинансовое положение и результаты деятельности компаний в рамках группы.В совместимом отчете о движении денежных средств получение финансированияот другой компании группы отражается в составе финансовой деятельности (по строке«приток денежных средств по операциям с другими компаниями группы»), а инвестирование в другие компании группы отражается в составе инвестиционной деятельности (построке «отток денежных средств по операциям с другими копаниями группы»).При консолидации единый внутригрупповой счет в балансе сальдируется с такимиже счетами других компаний группы.
То же происходит со счетом внутригрупповойнаценки в отчете о финансовых результатах и со счетами операций с другими компаниями группы в отчете о движении денежных средств.Отчет об изменении собственного капитала составляется с учетом того, что веськредитовый остаток по счету внутригрупповых операций отражается в составе собственного капитала компании группы. При консолидации этот кредитовый остаток исключается из консолидированного отчета об изменении собственного капитала.5. Обосновано включение в состав элементов совместимой финансовой отчетности активов и пассивов, традиционно рассматриваемых исключительно в качестве элементов отчетности консолидированнойДальнейшим развитием совместимой финансовой отчетности должно стать доведение стоимости чистых активов в этой отчетности до справедливой стоимости бизнеса, атакже признание в совместимой отчетности нематериальных активов, характерных исключительно для отчетности консолидированной.Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания нетрадиционных нематериальных активов, характерных только для консолидированной отчетности, только в момент приобретения бизнеса со стороны другой компании, и при условиипревышения справедливой стоимости вознаграждения над справедливой стоимостьюидентифицированных в индивидуальной отчетности чистых активов приобретаемой компании.
Для управления и развития таких активов необходимо признавать и развивать такие активы еще до приобретения компании.Предложенный подход позволит отражать активы, возникающие в связи с синергией нескольких компаний группы, как до момента фактического приобретения этих компаний, так и после: гудвилл как совокупность неидентифицируемых нематериальных активов; списки клиентов;19 компьютерные системы; внутренне-созданные бренды и торговые марки.Концепция EVA (Economic Value Added) подразумевает, что компания может генерировать доходы от активов большие, чем, например, в среднем по рынку. Необходимопризнавать чистые активы компании по такой стоимости, при которой они равны справедливой стоимости действующего бизнеса целиком, что также требует дооценок и уценок некоторых активов, и введения дополнительных активов, как указано выше.Таким образом, совместимая отчетность демонстрирует оценку бизнеса по справедливой стоимости, что подразумевает: (1) идентификацию дополнительных активов,которые признаются только в консолидированной отчётности; (2) предварительное обесценение активов бизнеса до их чистой возможной стоимости реализации.Совместимая финансовая отчетность позволяет идентифицировать компаниюгруппы, к которой эти активы относятся, с целью принятия управленческих решений ианализа финансового положения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
