Диссертация (1150983), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Результат составления совместимой финансовой отчетностиЭффекты внедрения совестимой финансовой отчётности следующие:- улучшение управленческого учёта за счет получения более точнойэкономической наценки («наценки «до справедливой стоимости») в рамкахкаждой из компаний, входящий в группу;- быстрое и точное получение консолидированной финансовойотчётности – ведь внутригрупповой счет в балансе и в отчете о финансовыхрезультатах можно взаимозачесть буквально одним действием;- консолидация финансовой отчетности в основной своей частипереносится от управляющих центральных офисов в дочерние компании –при составлении ими совместимой финансовой отчетности;- возможность управления стоимостью бизнеса по его компонентам инематериальными активами, характерными только для консолидированнойфинансовой отчетности;-легкийрасчетобесценениягудвилла,стоимостидолинеконтролирующих акционеров и нереализованной прибыли в активах,полученных от других компаний группы.Обобщимпреимуществаифинансовой отчетности в Таблице 5:недостаткивведениясовместимой142Таблица 5 - Преимущества и недостатки совместимой финансовойотчетностиПреимущества совместимой финансовой отчетности1.
Улучшение управленческого учета индивидуальнойкомпании с учетом операций, на которые влияет группакомпаний2. Быстрое, "в одно сложение", выполнение процессаполучения консолидированной финансовой отчетности3. Облегчение составления сегментной отчетностигруппы компаний, в частности - отделение операций врамках группы от операций с третьими лицами4.
Перенос нагрузки по выполнению консолидации сматеринской компании группы на уровень каждой изкомпании, входящей в группу5. Возможность управления стоимостью бизнеса по егокомпонентам и нематериальными активами,характерными только для консолидированнойфинансовой отчетности6. Легкий расчет обесценения гудвилла и стоимостидоли неконтролирующих акционеров7. По состоянию на конец отчетного периода посравнению со стандартной процедурой консолидациинет необходимости проверять, какая часть запасов свнутригрупповой наценкой осталась нереализованнойтретьим лицам, для удаления внутригрупповойнереализованной прибыли в запасах. Методикаудаляет соответствующую нереализованную прибыльавтоматическиНедостатки совместимойфинансовой отчетности1.
Увеличение трудоемкостиработы бухгалтера каждойкомпании группы посоставлению еще одноговида отчетности,добавляемому к имеющейсяиндивидуальной (отдельной)финансовой отчетности и кобщей консолидированнойфинансовой отчетности2. На сегодняшний деньотчетность не являетсяобщепринятой, отсутствуютединые правила ееВыводыПредлагается создание новой специфической финансовой отчетности,которую предлагается назвать совместимой финансовой отчетностью (наангл.
– joinable). В настоящий момент пользователям финансовой отчетностидоступныиндивидуальная(отдельная)отчетностькомпаниииконсолидированная финансовая отчетность группы компаний, в которуювходит эта компания. Предлагается же составлять некий их симбиоз –совместимую финансовую отчётность, которая показывала бы финансовоеположение и результаты деятельности индивидуальной компании, но сучетом того, что эта компания является частью группы.143Применение такой финансовой отчетности предполагает отнесениевсех внутригрупповых операций на отдельные счета в балансе и в отчете офинансовыхрезультатах,передачутоваров,основныхсредств,нематериальных активов и прочего в рамках группы по себестоимости илипо себестоимости с добавлением экономической наценки («наценки «досправедливой стоимости»), и выведение чистых активов и результатовдеятельности индивидуальной компании отдельно по операциям с третьимилицами и по операциям с группой.Предлагаемая методология делает очевидным влияние группы наиндивидуальнуюкомпанию.Появляетсявозможностьвводитьэкономическую наценку («наценку «до справедливой стоимости») в рамкахгруппы, а не ту наценку, которую вынуждены вводить из-за налоговыхсоображенийилиограниченийантимонопольногозаконодательства.Появляется возможность абсолютно легкой консолидации совместимыхотчётностей в единую консолидированную отчетность, что можно делать «водно действие», на уровне материнской компании группы, когда всяинформация уже фактически подготовлена на уровне каждой из компаний,входящих в группу.
Появляется возможность видеть экономический балансинвестиций в рамках группы, а также видеть компании, которые реальногенерируют экономическую прибыль в группе. Появляется возможностьпривязать вознаграждение сотрудников и целевые показатели деятельностикомпаниикконкретнымэкономическимрезультатамдеятельностикомпании, не искаженным их перераспределением в рамках группы в связи сналоговой оптимизацией, антимонопольным законодательством и другимиформальными обстоятельствами.Прииспользованиисовместимойотчетностиподготовкаконсолидированной отчетности группы существенно проще. Менеджменторганизации получает дополнительный инструмент управления и анализа –совместимую финансовую отчетность компании, входящей в группу,144показывающую финансовое положение и результаты деятельности этойкомпании, но не индивидуальные, а с учетом ее нахождения в рамках группыкомпаний.145ЗаключениеНесмотря на более чем вековую историю развития, консолидацияфинансовой отчётности все ещё подвергается изменениям.
Серьезныеизмененияфинансовойсвязаны,преждеотчетности.консолидированнойвсего,Кромефинансовойстого,потребностямипользователейизмененияформированииотчётностивсвязанысусложнениеморганизационно-правовых форм бизнеса и их объединений.Ниже представлены наиболее существенные результаты исследования.Доказана необходимость рассмотрения наличия принципа «общегоконтроля» как признака консолидации финансовой отчетностиВнастоящеевремяиндивидуальнаяотчетностькомпаниинепоказывает, какое влияние на нее оказывает факт нахождение ее самой вгруппе, а консолидированная отчетность не показывает, как на нее влияеткаждаяизкомпанийконсолидированнаягруппы.финансовыеВрезультатеотчетностииндивидуальнаяотчастиипересталиудовлетворять практике ведения бизнеса, а их информативность не всегдастановитсядостаточнойдляпользователей.Крометого,компании,находящиеся под «общим контролем»25 в соответствии с МСФО и US GAAPне попадают в консолидированную финансовую отчетность, но при этомфактически составляют единый бизнес.
Практическим выходом из такойситуации может стать составление таких разновидностей консолидированнойфинансовой отчетности, как комбинированная финансовая отчетность,которая25представляетрезультатыиресурсынесколькихкомпаний,Компании находятся под общим контролем (с англ.
common control), если всекомбинируемые компании или бизнесы в конечном итоге контролируются одной и той жестороной или сторонами как до, так и после сделки по приобретению одним бизнесомдругого, и этот контроль не является временным. Общим контролем могут обладатьюридические и физические лица, не входящие в консолидируемую группу компаний.146недостаточно связанных для составления консолидированной финансовойотчетности.Консолидированнаяфинансоваяотчётность–этоотчётностьматеринской компании и всех ее дочерних компаний. Уточнено, чтоконсолидированная финансовая отчетность – это отчетность бизнеса,построенная в предположении того, что во главе группы находитсяматеринскаякомпания,иконтрольнадостальнымикомпаниямиосуществляется и «сходится» на уровне этой материнской компании.Комбинированная финансовая отчетность – это отчетность бизнеса илигруппы, в которую входят компании, в том числе находящиеся подконтролем и общим контролем со стороны одних и тех же физических и/илиюридических лиц.
Таким образом, комбинированная финансовая отчётность– это отчетность бизнеса, во главе которого не обязательно находитсяматеринская компания, а контроль над отдельными компаниями можетосуществляться на уровне более высоком, чем уровень этой материнскойкомпании,например,науровнеконечныхвыгодоприобретателей(юридических и/или физических лиц).Консолидированная и комбинированная финансовые отчетности имеютсвои преимущества и недостатки, основные из которых представлены вТаблице 6 и Таблице 7:147Таблица 6 - Преимущества и недостатки консолидированной финансовойотчетностиКонсолидированная финансовая отчетностьПреимуществаНедостаткиКонсолидированная отчетность Консолидированная отчетностьстандартна, по ее составлению не охватывает новые структурыразработаны устоявшиесябизнеса, например,стандарты, напр.
МСФО, USконсолидацию бизнеса,GAAPнаходящегося под общимАудиторы видят меньшеконтролем юридических и (или)рисков в подтверждениифизических лицстандартнойконсолидированнойотчетностиПреимущества и недостатки комбинированной финансовой отчетностипредставлены в таблице 7:Таблица 7 – Преимущества и недостатки комбинированной финансовойотчетностиКомбинированная финансовая отчетностьПреимуществаНедостаткиПозволяет консолидироватьМСФО и US GAAP не описываютлюбые структуры современного правила и процедуры подготовкибизнеса, "поверх" юридических комбинированной отчетности играниц, в том числе бизнесы,проформы финансовойнаходящиеся под общимотчетностиконтролем юридических и (или) Отсутствует сравнимостьфизических лицкомбинированной отчетности изза различных подходов к еесоставлениюВ настоящее время последняя редакция стандарта МСФО (IFRS) 3«Объединение бизнесов» не предусматривает описания учета сделок подобщим контролем.
При этом Совет по Международным стандартамфинансовой отчетности (International Accounting Standards Board) еще в 2009г. начал проект по учету таких операций, но принятия нового стандарта непроизошло, и судя по всему не ожидается в ближайшие несколько лет.148На сегодняшний день консолидация производится по принципуналичия контроля со стороны материнской компании группы. Данный методне включает все компании, формирующие бизнес. Возможным выходом изсложившейся ситуации служит использование принципа общего контроля(англ.
– common control), означающий контроль не только со стороныматеринской компании, но и совместный контроль со стороны группыюридических и (или) физических лиц.Целесообразностьсоставлениякомбинированнойфинансовойотчетности по десяткам тысяч российских неоформленных групп очевидна:составлять консолидированную отчетность у них не будет возможности доокончания реструктуризации (если она вообще планируется), а получитьэкономические выгоды от наличия такой отчетности такие группы могли быуже сегодня.Разработанновыйвидфинансовойотчетности-«совместимаяфинансовая отчетность», отражающая взаимовлияние фирмы и группы,к которой она принадлежит, на их финансовое и имущественноеположение, а также результаты финансово-хозяйственной деятельностиСовместимая финансовая отчётность – это отчётность компании,составленная с учётом того, что эта компания является частью группыкомпаний.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
