Диссертация (1150983), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

Этот счет может быть либодебетовым (и тогда он отражается в активе баланса), либо кредитовым (вэтом случае он отражается в капитале баланса).Гудвилл, возникающий при приобретении другого предприятия, всовместимой отчетности отражается не как внутригрупповая операция, а какоплата за приобретенные чистые активы третьим лицам. Следовательно, учет154и отражение гудвилла в совместимой отчетности осуществляется аналогичнотрадиционной консолидированной отчетности.Все внутригрупповые продажи не подлежат признанию для целейформирования совместимой отчетности. Признается только справедливаянаценка26 над себестоимостью, формируемая одним предприятием группыпри передаче актива, обязательства, услуги, другому предприятию группы.Справедливая наценка может отличаться от наценки, по которой сделкиосуществляются и отражаются в традиционных бухгалтерских документах,накоторыевлияютвопросыналогообложения,трансфертногоценообразования, антимонопольное законодательство.Соответственно, в совместимом отчете о финансовых результатах,наценка по активам, услугам, передаваемым другим компаниям группы,отражается по кредиту счета «внутригрупповая наценка», а наценка,полученная от других компаний группы, отражается по дебету счета«внутригрупповая наценка».Совместимые баланс и отчет о финансовых результатах позволяют подругому взглянуть на финансовое положение и результаты деятельностикомпаний в рамках группы.В совместимом отчете о движении денежных средств получениефинансирования от другой компании группы отражается в составефинансовой деятельности (по строке «приток денежных средств пооперациям с другими компаниями группы»), а инвестирование в другиекомпании группы отражается в составе инвестиционной деятельности (построке «отток денежных средств по операциям с другими копаниямигруппы»).Приконсолидацииединыйвнутригрупповойсчетвбалансесальдируется с такими же счетами других компаний группы.

То жепроисходит со счетом внутригрупповой наценки в отчете о финансовых26Справедливая наценка - это наценка над себестоимостью, которая обеспечиваетпередачу товаров и услуг между компаниями группы по справедливой стоимости155результатах и со счетами операций с другими компаниям и группы в отчете одвижении денежных средств.Отчет об изменении собственного капитала составляется с учетом того,что весь кредитовый остаток по счету внутригрупповых операций отражаетсяв составе собственного капитала компании группы. При консолидации этоткредитовый остаток исключается из консолидированного отчета обизменении собственного капитала.Обосновано включение в состав элементов индивидуальной финансовойотчетностиактивовипассивов,традиционнорассматриваемыхисключительно в качестве элементов отчетности консолидированнойДальнейшим развитием совместимой финансовой отчетности должностать доведение стоимости чистых активов в этой отчетности досправедливой стоимости бизнеса, а также признание в совместимойотчетности нематериальных активов, характерных исключительно дляотчетности консолидированной.Международные стандарты финансовой отчетности требуют признаниянетрадиционныхнематериальныхактивов,характерныхтолькодляконсолидированной отчетности, только в момент приобретения бизнеса состороны другой компании, и при условии превышения справедливойстоимостивознагражденияидентифицированныхвнадиндивидуальнойсправедливойотчетностистоимостичистыхактивовприобретаемой компании.

Для управления и развития таких активовнеобходимо признавать и развивать такие активы еще до приобретения.Подход позволит отражать активы, возникающие в связи с синергиейнескольких компаний группы как до момента фактического приобретенияэтих компаний, так и после: гудвилл как совокупность неидентифицируемых нематериальныхактивов; списки клиентов;156 компьютерные системы; внутренне-созданные бренды и торговые марки.Концепция EVA (Economic Value Added) подразумевает, что компанияможет генерировать доходы от активов большие, чем, например, в среднемпо рынку. Необходимо признавать чистые активы компании по такойстоимости, при которой они равны справедливой стоимости действующегобизнеса целиком, что также требует дооценок и уценок некоторых активов, ивведения дополнительных активов, как указано выше.Таким образом, совместимая отчетность станет демонстрироватьоценку бизнеса по справедливой стоимости, что подразумевает: (1)идентификацию дополнительных активов, которые признаются только вконсолидированной отчётности; (2) предварительное обесценение активовбизнеса до их чистой возможной стоимости реализации.Совместимая финансовая отчетность позволяет идентифицироватькомпанию группы, к которой эти активы относятся, с целью принятияуправленческихрешенийианализафинансовогоположения.Соответствующий подход позволяет управлять стоимостью бизнеса посоставляющим его компонентам.Гудвилл для его тестирования на обесценение распределяется наЕдиницы, генерирующие денежные средства (ЕГДС, Cash Generating Unit),являющиеся отдельными компаниями в рамках группы, что облегчает еготестированиенаобесценениенауровнесовместимойфинансовойотчетности.Кроме того, при условии дооценки чистых активов совместимойотчетностидосправедливойстоимостибизнесавыделениедолинеконтролирующих акционеров также проводится на уровне совместимойотчетности, что также облегчает получение консолидированной финансовойотчетности.157Предложеныметодыанализаданныхсовместимойотчетности,позволяющие оценить взаимовлияние организации и группы, к которойона принадлежитСовместимая отчетность позволяет оценить влияние группы компанийна индивидуальную компанию, а также влияние индивидуальной компаниина группу.

Указанное влияние может быть формализовано в виде рядакоэффициентов, которые рассчитываются на основе данных совместимойотчетности. Приводимые коэффициенты целесообразно рассматривать вдинамике по одной и той же совокупности данных (набору компаний), врезультате чего можно делать обоснованные выводы об усилении илиослаблении взаимовлияния индивидуальной компании и группы, в которуюона входит.1. Коэффициент внутригрупповой зависимости рассчитывается как:На основании указанного коэффициента организации, входящие вгруппу, можно классифицировать как (а) сильно зависимые от группыкомпаний, (б) зависимые от группы компаний, (в) слабо зависимые отгруппы компаний.2. Коэффициент взаимного инвестирования рассчитывается как:Данный коэффициент позволяет классифицировать компании последующим категориям: (а) компании, преимущественно инвестирующие в158другие компании группы; (б) компании, активно инвестирующие в другиекомпании группы; (в) компании, незначительно инвестирующие в другиекомпании группы.3.Коэффициентавтономиидоходовкомпаниивгрупперассчитывается как:В соответствии с указанным коэффициентом компании, входящие вгруппу могут быть классифицированы на: (а) компании, преимущественноработающие в области трансфертного ценообразования в цепи созданиястоимости в рамках группы; (б) компании, работающие частично в областитрансфертного ценообразования в цепи создания стоимости в рамках группы;(в) компании, в том числе имеющие доходы от операций с другимикомпаниями группы.4.

Коэффициент внутригрупповой активности рассчитывается как:Расчетные значения данного коэффициента в приложении к компаниямгруппы позволяют систематизировать их на (а) компании высокой иерархиив трансфертном ценообразовании и положении в цепочке созданиястоимости в группе; (б) компании средней иерархии в трансфертномценообразовании и положении в цепочке создания стоимости в группе; (в)компании низкой иерархии в трансфертном ценообразовании и положении вцепочке создания стоимости в группе, их отличает низкий уровеньиспользования других компаний группы.159Глоссарийассоциированная компания – Компания, над которой у Материнскойкомпании отсутствует контроль над операционной и финансовой политикойассоциированнойкомпаниисцельюизвлеченияприбыли,однакоприсутствует существенное влияние на деятельность ассоциированнойкомпаниибизнес - Интегрированная совокупность видов деятельности и активов,осуществление которых и управление которыми способно привести кполучению дохода в форме дивидендов, снижения затрат или какой-либоиной экономической выгоды, непосредственно инвесторами или другимисобственниками, участниками или членамивнутригрупповые расчеты – Наименование счета в балансе и в отчете офинансовых результатах, на котором отражаются все остатки и обороты пооперациям, производимым между компаниями группыдочерняя компания (в английской литературе - Subsidiary) – Компания,которая контролируется другой компанией (то есть Материнской компанией)контроль - Возможность управлять финансовой и хозяйственной политикойдругой компании с целью получения экономических выгод.

Контрольсуществует даже тогда, когда в собственности материнской компаниинаходится менее половины голосующих акций дочерней компании, приусловии, что она обладает возможностью:- голосовать на общем собрании акционеров большинством акций,имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами; или- определять финансовую и хозяйственную (операционную) политикукомпании согласно уставу или соглашению; или160- назначать или смещать большинство членов высшего руководящегооргана; или- иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров илианалогичного органа управления.Существование контроля предполагается, когда материнская компаниявладеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половинойголосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда можетбыть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечиваетконтрольконсолидированная финансовая отчетность - Отчетность материнской ивсех ее дочерних компаний (то есть группы), представленная как если быгруппа была единой компаниейкомбинированная финансовая отчетность – Отчетность несколькихпредприятий, контролируемых одним и тем же лицом, либо находящихся подсовместным контролем нескольких лиц, как если бы они были однойкомпанией.

При формировании комбинированной отчетности операции,остатки по счетам и расходы между предприятиями группы элиминируются.Отличие комбинированного баланса от консолидированного заключается втом, что в первом капиталы компаний складываются, а в последнемпоказывается капитал только материнской компании. Комбинированнаяфинансовая отчетность – это отчетность бизнеса, отчётность группыкомпаний, в которую входят компании, в том числе находящиеся подконтролем и общим контролем со стороны одних и тех же физических и/илиюридических лиц. Таким образом, комбинированная финансовая отчётность– это отчетность бизнеса, во главе которого не обязательно находитсяматеринская компания, а контроль над отдельными компаниями можетосуществляться на уровне более высоком, чем уровень этой материнской161компании,например,науровнеконечныхвыгодоприобретателей(юридических и/или физических лиц).компания специального назначения (в англоязычной литературе – SpecialPurpose Entity (SPE), Special Purpose Vehicle (SPV), Structured Entity) –Компания, созданная для выполнения узкой и четко определенной задачи.Примерыкомпанийспециальногоназначениявключаюткомпании,созданные для:- осуществления аренды;- секьюритизации финансовых активов;- проведения научно – исследовательских работ;- оптимизации налогообложения и денежных потоков (последнее – восновном Российская специфика).В соответствии с МСФО компании специального назначения подлежатконсолидации, поскольку над ними у группы компаний есть контроль.Поэтому часто в финансовую отчетность включаются все 100% чистыхактивов компаний специального назначения, и, если юридически группе непринадлежат акции такой компании, выделяется доля меньшинства в составеобязательств или капитала баланса, причем указанная доля меньшинства всумме соответствует включенным в баланс чистым активам компанииспециального назначения.

Характеристики

Список файлов диссертации