Диссертация (1150983), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Совместимая отчётность является промежуточным шагом припереходе от отчётности индивидуальной (отдельной) компании к отчетностибизнеса, отчетности группы компаний (Рисунок 15).149Консолидированная финансовая отчетность- отчетность Группы компаний, представленная какотчетность единого экономического хозяйственногосубъекта (бизнеса)Совместимая финансовая отчетность- финансовая отчетность отдельной компании сучетом того, что эта компания нахдится в рамкахГруппы компанийНовый вид отчетностиОтдельная финансовая отчетность- индивидуальная финансовая отчетностьюридического лицаРисунок 15 - Место совместимой финансовой отчетности втрадиционных видах отчетностиВ качестве критериев необходимости составления совместимойфинансовой отчетности можно привести следующие условия:1.Существует группа компаний, которая обязана или добровольножелает представлять консолидированную финансовую отчетность;2.Менеджмент заинтересован в анализе финансового положения ирезультатов деятельности каждой из компаний группы с отдельнымвидением результатов операций в рамках группы и с третьими лицами;3.Группа имеет отличия в (фактических) наценках в операцияхмежду компаниями группы и желаемых к введению с точки зренияуправленческого учета «экономических» наценках или «наценках «досправедливой стоимости»;4.Желательно иметь возможность относительно быстро составлятьконсолидированнуюотчетностьпослеокончанияотчетногопериода(необходимо «быстрое закрытие счетов»);5.Необходимо привязать вознаграждения сотрудников к темпоказателям деятельности, которые зависят от эффективности работы этихсотрудников,икоторые«фактических» наценок;бынебылиискаженыоптимизациями1506.Необходимо получить новый срез анализа отдельной компаниисо стороны внешних пользователей, например, банков, займодавцев,инвесторов в неконтролирующие пакеты акций и т.п.Таким образом, при наличии указанных выше критериев для компанийгруппы может быть признано целесообразным составление совместимойотчетности.Преимуществаинедостаткисовместимойфинансовойотчетности представлены в Таблице 8:Таблица 8 – Преимущества и недостатки совместимой финансовойотчетностиНедостатки совместимойПреимущества совместимой финансовой отчетностифинансовой отчетности1.
Улучшение управленческого учета индивидуальной1. Увеличение трудоемкостикомпании с учетом операций, на которые влияет группа работы бухгалтера каждойкомпанийкомпании группы по2. Быстрое, "в одно сложение", выполнение процессасоставлению еще одногополучения консолидированной финансовой отчетности вида отчетности,3. Облегчение составления сегментной отчетностидобавляемому к имеющейсягруппы компаний, в частности - отделение операций виндивидуальной (отдельной)рамках группы от операций с третьими лицамифинансовой отчетности и к4.
Перенос нагрузки по выполнению консолидации собщей консолидированнойматеринской компании группы на уровень каждой изфинансовой отчетностикомпании, входящей в группу5. Возможность управления стоимостью бизнеса по его 2. На сегодняшний денькомпонентам и нематериальными активами,отчетность не являетсяхарактерными только для консолидированнойобщепринятой, отсутствуютфинансовой отчетностиединые правила ее6. Легкий расчет обесценения гудвилла и стоимостидоли неконтролирующих акционеров7. По состоянию на конец отчетного периода посравнению со стандартной процедурой консолидациинет необходимости проверять, какая часть запасов свнутригрупповой наценкой осталась нереализованнойтретьим лицам, для удаления внутригрупповойнереализованной прибыли в запасах.
Методикаудаляет соответствующую нереализованную прибыльавтоматическиПредложены методы финансового учета внутригрупповых операций сучастием компании, являющиеся основой составления совместимойотчетности151Совместимая финансовая отчётность обособляет внутригрупповыеактивы и капитал на отдельных счетах баланса. Кроме того, на отдельныхсчетах отчета о финансовых результатах выделяются внутригрупповыенаценки, а внутригрупповая выручка и себестоимость не признаются.Операции отражаются на счетах «Внутригрупповые расчеты» в балансеи в отчете о финансовых результатах следующим образом (Таблицы 9 и 10):Таблица 9 – Отражение операций на счете «Внутригрупповые расчеты» вбалансеСчет "Внутригрупповые расчеты" в балансе1.
увеличение дебиторскойзадолженности других компаний группыперед компанией2. погашение кредиторскойзадолженности перед компаниейдругими компаниями группы3. выдача займов и кредитов другимкомпаниям группы4. инвестиции в уставные (акционерные)капиталы других компаний группы5. передача по себестоимости запасов,основных средств, нематериальныхактивов, услуг другим компаниямгруппы6 признание экономической наценки("наценки "до справедивой стоимости")по переданным другим компаниямгруппы запасам, основным средствам,нематериальным активам, услугам1.
увеличение кредиторскойзадолженности, которую компаниядолжна другим компаням группы2. погашение дебиторскойзадолженности перед компаниейдругими компаниями группы3. получение кредитов и займов отдругих компаний группы4. получение вкладов в уставный(акционерный) капитал от другихкомпаний группы5. получение по себестоимости запасов,основных средств, нематериальныхактивов, услуг от других компаний группы6. признание полученной от другихкомпаний группы экономическойнаценки ("наценки "до справедливойстоимости")Таблица 10 – Отражение операций на счете «Внутригрупповые расчеты» вотчете о финансовых результатах152Счет "Внутригрупповые расчеты" в отчете о прибылях и убытках"принятая" экономическая наценка("наценка "до справедливой стоимости")в связи с полученными от другихкомпаний группы запасами, основнымисредствами, нематериальнымиактивами, услугаминачисленная другим компаниям группыэкономическая наценка ("наценка "досправедливой стоимости"), возникшая вгруппе, в связи с поставленными запасами,основными средствами,нематериальными активами, услугамиВнутригрупповые наценки отражаются по справедливой стоимости,которая может отличаться от соответствующей внутригрупповой наценки,признаваемой в ходе ведения бизнеса группы компаний.
Соответственно,совместимая финансовая отчетность учитывает внутригрупповые наценки посправедливой стоимости, предлагая отличия от традиционной бухгалтерской(финансовой) отчётности с их трансфертным ценообразованием.Использованиесправедливойнаценкиипередачаактивов,обязательств, между компаниями группы «по себестоимости» открываетвозможность другого, чем в традиционной финансовой (бухгалтерской)отчетности, взгляда на финансовое положение и результаты деятельностикомпании в рамках группы.При получении финансирования от других компаний группы приформировании совместимой финансовой отчётности целесообразно отражатькредитовые остатки по счету «внутригрупповые расчеты» не в составеобязательств баланса, а в составе капитала.
Так как группа компанийнаходиться под контролем материнской компании или прочих конечныхвыгодоприобретателей, то именно они имеют возможность отсрочить долгиодной компании группы другой или осуществить новацию, то естьфактическое превращение обязательств в капитал.Предложена методика составления консолидированной финансовойотчетности на основе данных совестимых отчетностей компаний группыСовместимую финансовую отчетность целесообразно использоватькомпаниям, составляющим консолидированную финансовую отчетность, какформу ускорения процесса консолидации (Рисунок 16, Рисунок 17).153Индивидуальнаяотчетность компании 1Индивидуальнаяотчетность компании 2Индивидуальнаяотчетность компании 3СложныетрудоемкиепроцедурыконсолидацииКонсолидированнаяфинансоваяотчетностьИндивидуальнаяотчетность компании 4Индивидуальнаяотчетность компании 5Рисунок 16 – Процесс консолидации индивидуальных отчетностейИндивидуальнаяотчетность компании 1Совместимая отчетностькомпании 1Индивидуальнаяотчетность компании 2Совместимая отчетностькомпании 2Индивидуальнаяотчетность компании 3Совместимая отчетностькомпании 3Консолидированнаяотчетность группыРисунок 17 - Место совместимой финансовой отчетности в процессеконсолидацииВсе внутригрупповые остатки в балансе отражаются в совместимомбалансе на счете «внутригрупповые операции».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
