Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Помимо усиления мер контроля сцелью обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности,для решения проблемы с манипулированием данных бухгалтерского учетанеобходимо повышение значимости и ответственности лица, отвечающего заведение бухгалтерского учета, среди субъектов внутреннего контроля ворганизации.Согласно данным исследования PWC [172-174] основной причинойвысокого уровня экономических преступлений в российских организацияхявляется возможность совершать незаконные действия сотрудникамиорганизаций.
В связи с этим возрастает значение формирования эффективнойсистемы внутреннего контроля в российских организация, которая способнаисключить возможность совершать незаконные действия сотрудникамиорганизации,манипулированиеданнымибухгалтерскогоучета,предотвратить незаконное присвоение активов и другие незаконные действия,которые могут совершить сотрудники организации.52Автором было проведено исследование в 18 российских организациях[119, 120, 144, 148, 152, 156, 158, 160 – 171] с целью оценки способностисистемы внутреннего контроля в этих организациях обеспечить достоверностьи своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также боротьсяс экономическими преступлениями.Собственноеисследованиеавтораирезультатыобзоразаконодательства [2,8,9] позволили предложить классификацию российскихорганизаций в целях создания системы внутреннего контроля по типусобственника:1)Организации с государственным участием;2)Организации с иностранным участием;3)Прочие организации.В таблице 7 представлены результаты исследования.
В рамкахисследованияоценивалосьсоответствиеутвержденныхвнутреннихрегламентов внутреннего контроля требованиям нормативных документов[2,8,9] и выявлялись области требующие совершенствования:– цели внутреннего контроля соответствуют целям внутреннегоконтроля информации Минфина РФ ПЗ–11/2013;– к субъектам внутреннего контроля относится лицо, на котороевозлагается ведение бухгалтерского учета;– принципы внутреннего контроля обеспечивают достижение целейвнутреннего контроля;– процедуры внутреннего контроляспособствуют обеспечениювнутреннего контроля над бухгалтерской отчетностью;– при оценке рисков происходит выявление и управление рискамисущественного искажения отчетности;– управление рисками осуществляется посредством их учета в матрицерисков;–вполитикевнутреннегосущественности и вероятности рисков.контроляраскрываютсяпонятияРоснефтьМоэскГазпром--Выявление и управление рисками существенногоискажения отчетностиУправление рисками осуществляется посредством ихучета в матрице рисков, составление реестров рисков+-+н/и-н/ин/и+-++-++/-++-+-н/и+н/и+-++++-++-н/и-+-н/и н/ин/и н/ин/и н/ин/и н/и+-++-++-++---н/и +/-н/и-+-+-+н/и н/и н/и--н/и +-----+/- н/и н/и +/-+-+160 – 171]Источник: составлено автором н на основе анализа СВК организаций [119, 120, 144, 148, 152, 156, 158,Раскрытие понятий существенности и вероятности+++- н/и ++рисковСоздано подразделение ВК+++++++++++++ + +Разработана политика работы с поставщиками+++++ В политику системы внутреннего контроля включеныположенияопротиводействиилегализации- +/- +/- +/- ++++- +/- (отмыванию) доходов, полученных преступнымпутем, и финансированию терроризмаГод утверждения политики внутреннего контроля2015 2014 2015 2014 2012 2015 2009 2014 2014 2013 2015 2014 2007 2013 2015 н/и 2015 2013++/-Процедуры внутреннего контроля обеспечивают+внутренний контроль над бухгалтерской отчетностью+Россети+ФСК-Русгидро+Henkel+Schneider ElectricСубъекты внутреннего контроля включают лицо, накоторое возлагается ведение бухгалтерского учетаРаскрыты принципы внутреннего контроля+Liebherr+Nestle+Siemens+Volkswagen+Уралкалий+/-Аптеки 36,6+/-Дикси+Прочие организацииЛукойл+участиемМагнит+государственным участиемОрганизации с иностраннымМвидеоЦели внутреннего контроля соответствуют ПЗ-11/2013КритерийТип собственностиОрганизации сТаблица 7 - Обобщение результатов исследования СВК в российских организациях5354В таблице используются следующие обозначения: Обозначение «+» свидетельствует о соответствии политикивнутреннего контроля исследуемому критерию; «+/–» означает частичное соответствие исследуемому критерию; «–» означает, что политика внутреннего контроля организации несоответствует исследуемому критерию; «н/и» означает, что в политике внутреннего контроля отсутствуетинформация по исследуемому критерию.Обобщенныерезультатыисследованияповсеморганизациямпредставлены в таблице 8.Таблица 8 – Результаты тестирования значимых критериевКритерийПроцент исследуемых организаций+/11н/и11617-176761-39-Процедуры внутреннего контроляобеспечивают внутренний контроль надбухгалтерской отчетностьюВыявление и управление рискамисущественного искажения отчетности392239--6-94Управление рисками осуществляетсяпосредством их учета в матрице рисков,составление реестров рисковРаскрытие понятий существенности ивероятности рисковСоздано подразделение ВК61-172228-66783--17Разработана политика работы споставщикамиВ политику системы внутреннего контролявключены положения о противодействиилегализации (отмыванию) доходов,полученных преступным путем, ифинансированию терроризма28--722222-56Цели внутреннего контроля соответствуютПЗ-11/2013Субъекты внутреннего контроля включаютлицо, на которое возлагается ведениебухгалтерского учетаРаскрыты принципы внутреннего контроля+72Источник: составлено автором на основе анализа СВК организаций [119, 120,144, 148, 152, 156, 158, 160 – 171].55Согласнорезультатамисследованияроссийскиеорганизациидемонстрируют стремление к созданию единой системы управления рискамии внутреннего контроля, встроенных в корпоративную культуру организаций.83% исследуемых организаций имеют подразделение внутреннего контроля,61% организаций осуществляет управление рисками посредством матрицырисков, 61% организаций раскрывают принципы системы внутреннегоконтроля в политике внутреннего контроля.
Двенадцать организаций извосемнадцати поддерживают систему внутреннего контроля в актуальномсостоянии,очемсвидетельствуютдатыутверждениярегламентоввнутреннего контроля в этих организациях.В 67% исследуемых организаций в составе субъектов внутреннегоконтроля отсутствует орган, отвечающий за ведение бухгалтерского учета ворганизациях. Исключение органа, отвечающего за ведение бухгалтерскогоучета из состава субъектов внутреннего контроля, ведет к ослаблениювнутреннего контроля за обеспечением достоверности и своевременностибухгалтерской (финансовой) отчетности, созданию благоприятной среды длянезаконного присвоения активов и прочих незаконных действий сотрудниковорганизаций.Каждая организация управляет рисками. Исследование было направленонаопределениеключевых областейрисков,которыеконтролируюторганизации.
Результаты исследования говорят о том, что в большинствеисследуемых организаций ведется мониторинг всех рисков, которые могутпомешать достижению целей организации. Цели деятельности организацийстрого не регламентируются, к ним относят такие абстрактные понятия, каксодействие устойчивому развитию организации, повышение инвестиционнойпривлекательности и т.д.Наиболее значимыми рисками, которые могутпомешать достижению целей деятельности организации считают: технико–производственные риски, репутационные риски, риски в области наймаперсонала, правовые риски, экологические, социальные, риски снижения ценна продукцию организации, риски повышения цен на сырье поставщиков,56финансовые риски, такие, как риск ликвидности, кредитные риски, валютныериски и т.д. Безусловно все эти риски могут так или иначе повлиять на данныебухгалтерской (финансовой) отчетности, однако не являются рисками еесущественного искажения, управление которыми будет способствоватьдостижению цели внутреннего контроля – обеспечение достоверности исвоевременности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В связи с чем в 94%исследуемых организаций разработка мероприятий по управлению рискомсущественного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности непроизводится.Ещеоднойпроблемойвроссийскихорганизацияхявляетсянеоднозначность используемого во внутриорганизационных стандартах повнутреннему контролю понятия существенности рисков. Только 28%исследуемых организаций отличают понятие значительности убытков врезультате риска от вероятности риска, однако не раскрывают каких–либоотносительных или абсолютных значений существенности. Этот фактсвидетельствует о том, что в исследуемых организациях не развита методикаоценки и стратегии управления рисками.Исследованиеинструментарийпоказало,процедурчтоворганизацияхвнутреннегоконтроля,слаборазвитнаправленныхнаобеспечение внутреннего контроля над бухгалтерской отчетностью.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
