Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

Целью аудита является формирование мнения о достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности[8]. Из этого следует, что системабухгалтерского учета должна обеспечивать достоверность бухгалтерской(финансовой) отчетности, то есть блокировать недобросовестные действияили ошибки, вследствие которых бухгалтерская (финансовая) отчетностьможетбытьпризнананедостоверной.Такимобразом,современныетребования к бухгалтерскому учету обуславливают необходимость включитьв механизм учета контрольные процедуры, позволяющие минимизировать илиисключить риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности.Результаты проведенного исследования показали, что одной изактуальных проблем вроссийских организациях является игнорированиерисков существенного искажения бухгалтерской отчетности, что служитфактором, препятствующим достижению достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности в организациях и создает благоприятные условиядля манипулирования данными бухгалтерского учета.65Согласно нормам п.2 ПБУ 22/2010 [12] искажение бухгалтерской(финансовой)отчетностивозникаетвследствиеошибок,тоестьнеправильного отражения (неотражения) фактов хозяйственной жизни вбухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.Это может быть обусловлено:– неправильным применением законодательства Российской Федерациио бухгалтерском учете и(или) нормативных правовых актов побухгалтерскому учету;– неправильным применением учетной политики организации;– неточностями в вычислениях;– неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственнойжизни;– неправильным использованием информации, имеющейся на датуподписания бухгалтерской отчетности;– недобросовестными действиями должностных лиц организации.Существенныеошибкивызываютсущественныеискажениябухгалтерской отчетности.

Существенной признается ошибка, если она вотдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот жеотчетный период может повлиять на экономические решения пользователей,принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной заотчетный период.Каждая аудиторская организация использует свою методику для расчетауровня существенности, а также разрабатывает порядок действий аудиторов вслучае нахождения ошибок.

Если ошибка влечет за собой искажениебухгалтерской отчетности, которое близко к применяемому уровнюсущественности или превышает его, аудитор модифицирует свое мнение обухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Если в результатеошибкиискажениебухгалтерскойотчетностименьшеуровнясущественности, но более 10–20 % применяемого уровня существенности, обэтих ошибках аудитор сообщает руководству в письменной информации.66Таким образом, при определении существенности искажения бухгалтерскойотчетности в организации необходимо утвердить методику для расчета уровнясущественности.

Важно, чтобы при этом уровень существенности вбухгалтерскомучетебылнижеуровня,применяемогоаудиторамиэкономического субъекта.Исследование рисков существенного искажения непосредственносвязано с фактами хозяйственной жизни. Рекомендуется классификацияфактов хозяйственной жизни в зависимости от целей деятельностиорганизации на типичные и нетипичные, что способствует созданиюспецифических инструментов контроля, способных снизить или исключитьриски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.Нетипичным фактам хозяйственной жизни свойственна высокая степеньвмешательства руководства в учетный процесс, высокая степень ручноговмешательства в процесс сбора данных и их обработки, применение сложныхрасчетов или учетных принципов.

Как показало исследование, нетипичныефакты хозяйственной жизни в большей степени подвержены и неотъемлемомуриску и риску средств контроля, в то время, как типичные фактыхозяйственной жизни – преимущественно риску средств контроля.Ктипичнымфактамхозяйственнойжизниотносятсяфактыхозяйственной жизни, которые относятся к основному виду деятельностиорганизации и, как правило, совершаются на регулярной основе. К такимфактам хозяйственной жизни можно отнести начисление заработной платы,приобретение сырья для производства товаров в организации, оплата налогови т.д.Анализ результатов проведенного исследования нетипичных фактовхозяйственной жизни в организациях позволил выделить следующие иххарактеристики: факт хозяйственной жизни не относится к основному видудеятельности;67 бухгалтерскоеотражениефактахозяйственнойжизнинепредусмотрено типовой корреспонденцией в плане счетов; факт хозяйственной жизни носит разовый характер.Повышенное внимание следует уделить регламентации осуществлениятаких фактов хозяйственной жизни, как покупка акций, выдача кредитасотруднику, покупка активов в случаях, когда они не относятся к основномувиду деятельности организации, определенному в уставных документах.Бухгалтерское отражение факта хозяйственной жизни не предусмотренотиповой корреспонденцией в плане счетов и, как правило, в бухгалтерскойкомпьютерной программе осуществляется ручными проводками.

Примеромтаких бухгалтерских проводок может быть проводка по отражениювзаимозачетасконтрагентом,которыйодновременноявляетсядляорганизации поставщиком и покупателем: Дебет 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» илиотражение фактов хозяйственной жизни по договорам цессии.Факт хозяйственной жизни, осуществляемый на разовой основе, можетбыть как в существенной, так и не существенной сумме: например, расходы наоказание консалтинговых услуг на существенную сумму, или доходы от сдачив аренду дорогостоящего оборудования за несущественную сумму.Важнейшими задачами управления риском существенного искаженияявляется его идентификация и классификация.

В таблице 10 представленапредлагаемая авторская классификация риска существенного искажения взависимости от его влияния на предпосылки составления бухгалтерской(финансовой) отчетности, принятых в аудиторском законодательстве [8]. Этаклассификация позволяет диверсифицировать влияние риска существенногоискажения, что особенно важно для его оценки, разработать инструментыконтроля для каждого класса риска существенного искажения, а такжеопределить ответственных за возможные последствия.68Таблица 10 – Классификация рисков существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетностиНаименованиерискасущественногоискажения1Риск неполнотыРиск неточностиоценкиРиск отражениянесуществующихфактовхозяйственнойжизниРиск отражениянесуществующихправиобязательствРиск ошибки впериодизацииРиск искаженияпредставленияфактовхозяйственнойжизнивбухгалтерской(финансовой)отчетностиПредпосылкисоставленияотчетности [8]Риски2Полнота3Риск того, что не все фактыхозяйственной жизни отражены вбухгалтерском учетеСтоимостнаяРиск того, что суммы и прочиеоценка /данные, относящиеся к отраженнымТочностьв учете фактам хозяйственнойжизни, отражены в оценке, несоответствующейтребованиямнормативныхдокументов,регулирующих бухгалтерский учетВозникновение / Риск того, что отраженные вСуществованиебухгалтерскомучетефактыхозяйственной жизни фактическине имели место и не относятся кдеятельности организацииПрава иРиск того, что организация необязательстваобладаетправамиилинеконтролирует права на отраженныев бухгалтерском учете активы, аотраженные в бухгалтерском учетеобязательства не представляютсобой обязательства организацииОтнесение кРиск того, что факты хозяйственнойсоответствующем жизни отражены не в том отчетному отчетномупериоде, к которому они относятсяпериодуПредставлениеРиск того, что организация не(классификация) и соблюла правила по раскрытиюраскрытиефинансовойинформациив(понятность)бухгалтерской отчетностиИсточник: разработано автором.69Риск неполноты возникает вследствие халатности, когда часть фактовхозяйственной жизни не отражается в бухгалтерском учете.

Этот риск можетбытьисключен,инвентаризации,преждеавсего,такжепосредствомповышениемпроведенияличнойрегулярнойответственностинепосредственно инициатора данного факта хозяйственной жизни. Рискнеполноты может быть связан с тем, что в организации не происходитинформирование бухгалтерии о фактах хозяйственной жизни, бухгалтер вменьшей степени несет ответственность за последствия этого риска, нежелилицо, которое является лично ответственным за происходящий фактхозяйственной жизни. Например, в организации сдано в аренду сроком на тригода оборудование.

Спустя три года выяснилось, что оборудование пришло внегодность вследствие пожара еще два года назад. Поскольку в организациине проводилась инвентаризация основных средств, находящихся в аренде, этотфакт хозяйственной жизни не был отражен в бухгалтерском учетесвоевременно.Риск неточности оценки связан с выбором оценки, возникает вследствиевозможностиманипулироватьстоимостнымвыражениемсредствиисточников. Как показывает исследование, к манипуляции этим риском частоприбегают для увеличения расходов в налоговом учете, которое возникает присоздании резервов по сомнительным долгам. Или руководство стремитсяпоказать собственнику организации большую валовую прибыль и незадолгодо осуществления сделки создает резерв под снижение стоимости товарно–материальных ценностей, расходы по которому учитываются в составе прочихрасходов, а не в себестоимости.

Или, наоборот, организация завышаетстоимость активов, которые являются неликвидными, При выборе сроковполезного использования основных средств часто организации в большейстепени ориентируются на требования налогового учета, вследствие чегоискажается остаточная стоимость основных средств в бухгалтерскойотчетности. Исключить риск неточности оценки возможно посредствомсоздания четких инструкций для оценки товарно–материальных ценностей,70дебиторской задолженности и сроков использования основных средств.Ответственность за последствия от риска неточности оценки закрепляется заруководством и бухгалтерией.Риск отражения несуществующих фактов хозяйственной жизнивозникает вследствие того, что в бухгалтерском учете могут бытьзафиксированы факты хозяйственной жизни, которые не имели место вреальности.

Например, выставляется счет на оплату за услуги, которые небыли оказаны, списываются товарно–материальные ценности, которыеиспользуются не в организации, а в личных целях сотрудниками организации,или отражена выручка, которая не была в действительности. Так же этот рискможет возникать в связи с ошибками при вводе информации в бухгалтерскуюкомпьютерную программу, например, при вводе одного и того же документадважды или повторения одной и той же проводки.

Контролировать рискотражениянесуществующихфактовхозяйственнойжизниследуетпосредством создания инструкций в отношении требований к приобретаемымтоварам, работам и услугам, усилению мер контроля во время приемкитоваров, работ и услуг, повышением личной ответственности сотрудника,отвечающего за инициализацию факта хозяйственной жизни, а такжерегулярным проведением инвентаризации. При идеально составленныхдокументах бухгалтер не может не учесть такие факты хозяйственной жизни,всвязисэтимответственностихозяйственнойособоезначениесотрудника,жизни,приобретаетотвечающегофиксированиезаповышениеинициализациюответственностивличнойфактасистемебухгалтерского учета.Риск отражения несуществующих прав и обязательств выражается втом, что факт хозяйственной жизни имел место в реальности, однако права илиобязательства связанные с ним не относятся к этой организации.

Характеристики

Список файлов диссертации