Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 8
Текст из файла (страница 8)
В свою очередь ПЗ–11/2013 под надзором,обеспечивающим оценку достижения поставленных целей или показателей,понимает не проведение финансового анализа, а контроль правильностиосуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точностисоставления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроковсоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности.Подмониторингомподразумеваетоценкусистемывнутреннеговнутреннегоконтроляконтроля,ПЗ–11/2013осуществляемуюэкономическим субъектом на постоянной основе в ходе его повседневнойдеятельности.СогласноФПСАД№8мониторингсредствконтроляпредставляет собой процесс оценки эффективного функционированиясистемы внутреннего контроля во времени. Задачей аудитора выступаетпонимание основных мероприятий, которые осуществляет экономическийсубъект для мониторинга системы внутреннего контроля в отношениибухгалтерской (финансовой) отчетности.
К таким мероприятиям ФПСАД №8относитнадзор,осуществляемыйруководствомврамкахтекущей46деятельности, а также мероприятия, осуществляемые руководством в ответ нажалобы клиентов или предписания, исходящие от контролирующих органов.ПЗ–11/2013 рекомендует в рамках мониторинга осуществлять регулярныйанализрезультатов деятельности экономического субъекта,проверкурезультатов выполнения отдельных хозяйственных операций, регулярнуюоценкуиуточнениевнутреннейорганизационно–распорядительнойдокументации и других формах. Таким образом, документы дополняют другдруга контрольные действия в форме надзора в ПЗ–11/2013 относятся кмониторингу в ФПСАД№8, в свою очередь ПЗ–11/2013 относит кмониторингу проверку выполнения контрольных действий, которая включенав контрольные процедуры в ФПСАД№8.В отношении документирования системы внутреннего контроля ПЗ–11/2013 требует от организации оформлять порядок организации иосуществления внутреннего контроля на бумажном носителе и (или) вэлектронномвиде.ФПСАД №8непредъявляеттребованиякдокументированию системы внутреннего контроля, но предполагает, что ворганизации должны быть регламенты внутреннего контроля.Соответствие элементов системы внутреннего контроля в ПЗ–11/2013 иФПСАД №8 при детальном анализе не подтвердилось, что на практике можетпривести к тому, что экономический субъект сформирует системувнутреннего контроля в соответствии с требованиями ПЗ–11/2013, которая небудет удовлетворять требованиям ФПСАД №8.ПЗ–11/2013 призвано регламентировать организацию и осуществлениевнутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, однако процесс оценкирисков рекомендует осуществлять по областям и бизнес–процессам ворганизации, а не в отношении фактов хозяйственной жизни.
В тоже времянепосредственно в стандартах аудиторской деятельности [8] отсутствуетпонятие «бизнес–процесс».Расхождение в определении понятия «риск» в ПЗ–11/2013 и вФПСАД №8 может привести к тому, что экономический субъект в47соответствии с ПЗ–11/2013 будет стремиться к управлению рискаминедостиженияцелейсвоейдеятельности,упустивизвидурискисущественного искажения бухгалтерской отчетности, управления которымитребует ФПСАД №8. Такая ситуация может произойти в результате того, чтоПЗ–11/2013 требует определить только наиболее существенные риски, неопределяяпонятиясущественностириска.Врезультатепонятиесущественный риск можно трактовать не от степени ожидаемого ущерба, а отвероятностиеговозникновениякак«высокий,значительный»,анесущественный как «низкий, маловероятный».
Ведь риски существенногоискажения бухгалтерской отчетности могут оказаться несущественными(маловероятными) для конкретного экономического субъекта. Кроме того,возможна и абсурдная ситуация, когда достижение целей деятельностиэкономического субъекта возможно посредством существенного искажениябухгалтерской отчетности.
Например, когда организации необходимополучитькредит,аеебухгалтерская(финансовая)отчетностьнеудовлетворяет требованиям, предъявляемыми кредитной организацией.Требования ПЗ–11/2013 сводятся лишь к минимизации рисковпосредством контрольных процедур, в то время как ФПСАД №8 требуют отэкономического субъекта управления рисками, которое может включать ещеи перенос рисков на другую организацию, например, страховую.КонтрольныедействиясогласноФПСАД№8направленынапредупреждение или обнаружение и исправление существенных искажений вгруппах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета иликонкретных случаях раскрытия информации.
Несмотря на то, что ФПСАД №8не требует от аудитора понимания всех контрольных действий, имеющихотношение к каждой из существенных групп однотипных операций, остаткампо счетам бухгалтерского учета и случаям раскрытия информации вбухгалтерской (финансовой) отчетности или понимания всех контрольныхдействий на уровне каждой предпосылки подготовки бухгалтерской(финансовой) отчетности, все группы перечисленных контрольных действий48должны быть обеспечены экономическим субъектом прежде всего для того,чтобы аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении, имелвозможность выбрать наиболее рисковые из них.Проведенный анализ требований к системе внутреннего контроля ворганизации в ПЗ–11/2013 и ФПСАД №8 показал, что оба документадополняют друг друга, поэтому при формировании системы внутреннегоконтроля в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности следуетрассматриватьэтидокументывсовокупности.Документыносятуниверсальный характер, дают разъяснения общего характера касательноэлементов системы внутреннего контроля, порядка документирования иорганизации, что предполагает разработку и внедрение организациейвнутренних регламентов по организации системы внутреннего контроля,прежде всего к таким документам относится учетная политика,а такжематрица рисков и процедур контроля.ПЗ–11/2013 не включает требования в отношении организации системывнутреннегоконтроля,противодействииустановленныелегализацииФедеральным(отмыванию)доходов,законом«Ополученныхпреступным путем, и финансированию терроризма» № 115–ФЗ [3], который с2011 года возложил обязанность по разработке правил внутреннего контроляв целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученныхпреступным путем, и финансированию терроризма, непосредственно наорганизацию.Рекомендовано внедрение требований законов ФЗ–402 [2] и ФЗ-115 [3]в отношении системы внутреннего контроля реализовать посредствомформированияучетной политики по внутреннему контролю фактовхозяйственной жизни в организации.
Это позволит экономическому субъектураскрыть свою специфику системы внутреннего контроля и в полном объемевыполнять требования к организации системы внутреннего контроля состороны законодательных органов.491.3 Состояние системы внутреннего контроля в российскихорганизацияхСлабая организованность внутреннего контроля приводит к тому, чтороссийские организации становятся жертвами экономических преступлений.На рисунке 4 «Экономические преступления в России в 2009 - 2014 годы»приведены основные категории экономических преступлений согласнорезультатам исследования PWC [169 – 177] российских организаций за 2009 2014 годы в процентах.
Состав экономических преступлений незначительноменяется год от года. Наиболее распространённой формой мошенничества вРоссии остается незаконное присвоение активов, которое выражается вхищенииденежныхсредств,товарно-материальныхценностейиоборудования сотрудниками организации в целях личной выгоды. Этоуказывает на необходимость усиления контрольных мер со сторонывладельцев организаций в первую очередь именно в этой области.Киберпреступления25Манипулирование даннымибухгалтерского учета25Взятничество и коррупция58Незаконное присвоение активов6901020092020113040506070802014Источник: Составлено автором на основе данных отчетов PWC [169-171].Рисунок 4 – Экономические преступления в России в 2009–2014 годыВторой по значимости проблемой ослабленного контроля выступаетрост в российских организациях взятничества и коррупции, которая большевсего проявляет себя в сфере закупок.
В результате мошенничества в сфере50закупок совершаются действия, направленные на получение преимуществапри заключении контракта с поставщиком или поставщик избегаетобязательств по контракту. Мошенничество в сфере закупок можно снизить,если принять меры по усилению контроля на наиболее рисковых этапахпроцесса закупок. На рисунке 5 представлены результаты анализа процессазакупок, направленный на выявление наиболее рисковых этапов процессазакупок в России и в мире.Источник: [172].Рисунок 5 – Мошенничество в сфере закупок в 2014 годуВ России, как и во всем мире, распространено мошенничество на этапахорганизации тендеров и выбора поставщика. В меньшей степени, чем во всеммире в России распространено мошенничество на этапе заключения контрактас поставщиком и на этапе осуществления расчетов, зато существеннопревышает общемировые показатели мошенничество на этапе приемки работ.В связи с этим важной задачей организации внутреннего контроля вроссийских компаниях выступает разработка мер контроля при организациитендера, выбора поставщика и приемки результатов работ, услуг или товаров.51Киберпреступность выражается через преступления, совершенные сприменениемкомпьютерных технологий и сети Интернет.преступлениямотносятхищениеперсональныхКэтимданных,несанкционированное копирование информации, распространение вирусов ит.д.
Рост киберпреступности свидетельствует о необходимости усилениясредствконтролязаинформационнымисистемамивроссийскихорганизациях.Еще одной важной проблемой эффективности внутреннего контроля вроссийскихорганизацияхявляетсяманипулированиеданнымибухгалтерского учета, которое происходит посредством искажения данныхбухгалтерской отчетности или (или) иных документов, в результате чегореальная оценка стоимости или результаты финансовой деятельностиотражаютсяневерно.Организацииприбегаюткэтойкатегорииэкономических преступлений с целью привлечения финансирования икредитов, совершения неавторизованных операций, мошеннических торговыхопераций и прочих незаконных действий.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
