Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 3
Текст из файла (страница 3)
В частности, за счет применения алгоритма разработкикарты рисков клиентами ООО «РСПИНТЕРНЭШНЛ» произошел рост13эффективности проведения аудита, что позволило существенно сократитьсроки аудиторских проверок и одновременно повысить качество рабочихдокументоваудиторов.Алгоритмразработкикартырисковтакжеиспользуется при проведении проверки контроля по соблюдению правовыхнорм, что позволяет выявить и предотвратить риски недобросовестныхдействий и других правонарушений в деятельности клиентов организации.Разработанные элементы учетной политики ООО «РСПИНТЕРНЭШНЛ» поконтролю фактов хозяйственной жизни за счет внедрения инструментовлимитированиярасходов,санкционированиясовершенияфактовхозяйственной жизни, инвентаризации расходов, сопутствующих содержаниюактивов и прочих инструментов контроля в системе бухгалтерского учетапозволили стандартизировать процедуры внутреннего контроля фактовхозяйственной жизни в организации.Публикации.
По теме диссертационного исследования опубликовано7 работ общим объемом 5,73 п.л. (авторский объем 5,33), в том числе 5 работобщим объемом 5,13 п.л. (авторский объем 4,73 п.л.) - в рецензируемыхнаучных изданиях, определённых ВАК Минобрнауки России.Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав,заключения, списка литературы из 174 наименования и 1 приложения.Основная часть работы изложена на 161 странице, включает 57 таблиц и9 рисунков.14ГЛАВА 1 ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЦЕПЦИИКОНТРОЛЬНО–ОРИЕНТРОВАННОЙ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1.1 Взаимосвязь системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля иаудитаПринимаяво вниманиефакт,чтохозяйственнаядеятельностьорганизации представляет собой прежде всего совокупность фактовхозяйственнойжизни,являющаясяодновременнообъектомбухгалтерскогоучета,внутреннегоконтроляаудита,актуальностьприобретаетвопрососущностиисистемыособеннуювзаимосвязисистемыбухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, который насегодняшний день остается дискуссионным.
Решение данной проблемыприобретаетещебольшеезначениедляопределениясоответствиявнутреннего контроля степени сложности хозяйственной деятельностиорганизации и аудита эффективности внутреннего контроля с точки зренияэлиминированиярискасущественногоискажениябухгалтерской(финансовой) отчетности. Взаимосвязь между системой бухгалтерского учета,системой внутреннего контролякаждогоэлементаи аудитом отражает взаимное влияниеучетно-контрольнойсистемынаобеспечениерезультативности внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.В связи с этим крайне важно обосновать сущность взаимосвязи системыбухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и аудита, а такжеопределить место каждого из этих элементов в учетно-контрольной системе.О взаимосвязи бухгалтерского учета, контроля и ревизии писал ещеГомберг Л.И.
в конце 19 века. В статье «Значение контроля» Гомберг Л.И.представил модель контроля [69, С. 219-223]. В таблице 1 показаны основныеэлементы модели контроля Гомберга Л.И.15Таблица 1 – Модель контроля Гомберга Л.И.Виды контроляОрганизаторСубъект контроляКонтрольВнутреннийПредприниматель/счетныйорган предприятияСлужебный персоналКонтролируемыенарушенияВнешнийВнешние лица, имеющие на топравоПредприниматель или служебныйперсоналФальсификация экономических июридических отношенийРасхищения ценностейпредприятия, фальсификациясумм в кассовой книгеПримерыНе сделаны своевременныеПреднамеренное увеличениенарушенийбухгалтерские записистоимости поступающих товаров,отражения поступленияподача в бухгалтерию неверныхтоваров, не отражены скидки, сведений о покупной и продажнойпредоставленные клиентам,ценах, обременение предприятияне отражено списание долга внепроизведенными затратамислучае его сомнительности,не отражено обесценениестоимости имущества илиего утратаПредпосылкиМатематическая верность, юридическая верность и экономико–функционированиястатистическая верностьконтроляИсточник: составлено автором по материалам статьи Гомберга Л.И.«Значение контроля» [69, С.
219-223].Гомберг Л.И. считал бухгалтерский учет основным контрольнымаппаратомпредприятия,призваннымустранитьвозможностьзлоупотреблений со стороны служащих, поднять доверие к служащим состороны предпринимателя, исключить злоупотребления со стороны самихпредпринимателей:«Посколькусчетоводствослужитспособомотраженияфункционирования внутреннего контроля, то только его проверка можетдоказать правильность деятельности предприятия и поэтому все неточности,наносящие ущерб, как предпринимателю, так и обществу, должны отражатьсяв счетоводстве».Гомберг Л.И. считал, что бухгалтерский учет при правильнойорганизации позволяет осуществлять внутренний самоконтроль: «Внутреннийконтроль составляет непременную принадлежность самого счетоводства и16входит в его функции.
Счетоводство без внутреннего контроля не может бытьсовершенным, последний же достигается полной двойной записью, котораябудучи основанной на законе равенства обоих сторон, участвующем в каждомоцененном движении капитала и труда, дает все признаки верностифункционирования и исполнения счетоводных работ и, следовательно,должна самоконтролироваться».На рисунке 1 представлены виды контроля и их определения,разработанные Гомбергом Л.И.КонтрольВнутреннийВнешний(добровольный)(недобровольный)контроль, вызываемыйконтроль осуществляемый лицами,имеющими на то право и руководимыенекоторыми подозрениями, предпринимаютпроверку действий самогопредпринимателя, подвергая егосчетоводство контролю или сампредприниматель, подозревая действияслужащих и счетного органа предприятия(особенно иногородних отделений иагентств) устанавливает особый контрольжеланием предпринимателя илисчетного органа предприятияудостовериться в правильностикниговедения, - найтидоказательства верностифункционирования счетоводстваи правильности действия всехслужащих.Источник: составлено автором по материалам статьи Гомберга Л.И.
«Значениеконтроля», 1897 год [69, С. 219-223].Рисунок 1 – Виды контроля в модели Гомберга Л.И.Наиболее сложным Гомберг Л.И. считал внешний контроль задействиями предпринимателя:«Когда злоупотребления исходят от самого хозяина, их открытиетруднее, так как он фальсифицирует экономические и юридическиеотношения предприятия и без того, чтобы кто–нибудь из служащих это знал.Он может преднамеренно увеличивать стоимость поступающих товаров,17давать в бухгалтерию неверные сведения о покупной и продажной ценах,обременять дело непроизведенными затратами и т.д. Задача ревизора в этомслучае заключается в том, чтобы проверить правильность записей покорреспонденции и подлинным документам, проверить оценки остатков истатей баланса, правильность указанных прав и обязательств.»Предпосылками функционирования контроля Гомберг Л.И.
считалдоказательство математической, юридической и экономико-статистическойверности. Современные предпосылки составления бухгалтерской отчетностиможно свести к предпосылкам функционирования контроля, предложенныхГомбергом Л.И. В таблице 2 представлено соответствие предпосылокГомберга Л.И. современным предпосылкам составления бухгалтерскойотчетности:Таблица2–Соответствиесовременныхпредпосылоксоставлениябухгалтерской отчетности предпосылкам контроля Гомберга Л.И.Современные предпосылки в аудитеПредпосылки Гомберга Л.И.ПолнотаМатематическая верностьСтоимостная оценка / ТочностьВозникновение / СуществованиеЮридическая верностьПрава и обязательстваОтнесение к соответствующему отчетному Экономико-статистическая верностьпериодуПредставление (классификация) и раскрытие(понятность)Источник: составлено автором по материалам статьи Гомберга Л.И.«Значение контроля», 1897 год [69, С.
219-223].Под математической верностью Гомберг Л.И. понимал верностьбаланса, точность цифр с точки зрения счета и вычислений, правильныйперенос бухгалтерских записей из журнала в главную книгу.Юридической верностью книг Гомберг Л.И. называл соответствиеотраженных в бухгалтерском учетедействительно признанным долгам.состояние прав и обязательств18Статистическо–экономическойверностьюГомбергЛ.И.считалсоответствие состояния имущественных ценностей, доходов и расходов(увеличение или уменьшение чистого имущества) действительным.Вплоть до конца ХХ века контроль рассматривался исключительно какфункция управления, которая ограничивалась рамками функциональныхобязанностей структурной единицы в организационной структуре.В конце 90х годов ХХ векаразрабатывается новый подход куправлению организацией – процессный: организация рассматривается какбизнес–система, состоящая из бизнес–процессов.
При процессном подходе куправлениюкаждаяструктурнаяединицаобеспечиваетвыполнениеконкретных бизнес–процессов, в которых она участвует. Новый подход куправлению оказал существенное влияние на бухгалтерский учет, внутреннийконтроль и аудит. Бухгалтерский учет начинают рассматривать в качествеучетно-аналитической системы, ав дальнейшем в качестве контрольно-учетной системы.
В аудиторской практике широко начинает применяетсяриск–ориентированный подход к аудиту по бизнес–процессам в организации.Риск–ориентированный подход находится в зависимости от надежностисистемы внутреннего контроля (СВК) в организации, в результате чегофункция контроля в организациях реализуется в системе внутреннегоконтроля, которая базируется на протекающих в организации бизнес–процессах.Собственное исследование автора показало, что в современнойэкономической науке существует несогласованность мнений ученых восознании сущности взаимосвязи системы бухгалтерского учета, внутреннегоконтроля и аудита. Как справедливо считает Т.М. Рогуленко [95] в основебухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля лежит теориясистемности.
Применяя к изучению взаимосвязи системы бухгалтерскогоучета, внутреннего контроля и аудита теорию системности можно выделитьдва концептуальных подхода, которых придерживаются отечественныеученые:первыйподходосновываетсянаобъединениисистемы19бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита в учетно-аналитическуюсистему (контрольно-учетную систему), второй подход предполагает, чтобухгалтерский учет и аудит являются базовыми составляющими системывнутреннего контроля и управления рисками.Ученые Л.В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
