Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Попова, И.А. Маслова и Б.Г. Маслов [94, с. 34–67] вкачестве элементов учетно-аналитической системы выделяли: бухгалтерскийучет, анализ хозяйственной деятельности и систему аудита. Бухгалтерскийучет объединяет в себе налоговый, управленческий и финансовый учет.В основе взаимодействия элементов учетно-аналитической системы,разработанной учеными Л.В. Поповой, И.А.
Масловой и Б.Г. Масловым,лежит информационная базаучетно-аналитической системы, котораяпредставляет собой бизнес или хозяйственную деятельность организации.Учеными особо выделено значение непрерывности взаимосвязанногофункционированиясоставляющихучетно-аналитическойсистемыдляобеспечения качества представляемой информации, однако взаимное влияниесоставляющих учетно-аналитической системы не было рассмотрено.М.М. Петрыкина [41] подчеркивает непрерывное воздействие учетноаналитической системы как комплексной системы учета, контроля, анализа иаудита в экономическом механизме коммерческой деятельности для принятияуправленческих решений.аналитическойсистемыВзаимное влияние составляющих учетноМ.М.Петрыкинойобусловленоусиленнойспециализацией учета, контроля, анализа и аудита.
Такой подход обеспечиваетстрогоефункциональноеразделениеэлементовучетно-аналитическойсистемы.Ученые И.Н. Богатая и Е.М. Евстафьева [53] делают акцент на важностиоценки рисков существенного искажения информации, которая формируетсявсистемеучетно-аналитическогообеспечениябизнес-процессовкоммерческой организации. Однако они не включают управление рискомсущественногоискажениябухгалтерской(финансовой)отчетностинепосредственно в учетно-аналитическую систему, что могло бы повысить20качество информации, формируемой в учетно-аналитической системе.И.Н.
Богатая и Е.М. Евстафьева [86, с. 19] не выделяют отдельно элементыучетно-аналитической системы в своем определении, однако подчеркивают ихвзаимодействие и взаимосвязь.Е.Н. Домбровская [73] определяет учетно-аналитическую систему каксоставляющую системы управления, включающую сбор, обработку ииспользование учетной и внеучетной информации для осуществлениястратегического и тактического управления на микро – и макроуровне.Е.Н. Домбровскаявыделяетучетную,аналитическуюиконтрольнуюподсистемы учетно-аналитической системы, подчеркивает взаимосвязь этихподсистем, однако не определяет характер этой взаимосвязи.И.В.
Тарасова [104] выделяет подсистему учетно-контрольной системыв составе учетно-аналитической системы, а не как самостоятельную систему.Составляющими учетно-контрольной системы И.В. Тарасовой [44]являются подсистемы: учетная, отчетная, аналитическая и контрольная.Учетный блок является базой для аналитического блока и блока контроля.Одной из основных составляющих системы является блок аудита, которыйиспользует как данные учета, так и анализа. В основе связи между элементамиучетно-контрольной системы И.В. Тарасовой лежат все виды информации,необходимой для принятия стратегических и тактических решений.A.B.Ганин [67, с.
57-62] предлагает учетно-контрольную систему,которая представляет собой полностью или частично децентрализованнуючасть учетно-аналитической системы, структурные элементы которойнаправлены на сбор, обобщение, обработку, анализ, накопление, хранение иоценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческихрешенийсоответствующегоуровня,составлениеразличногородапрогнозов(среднесрочных и краткосрочных, региональных и локальных),оценкуриска,мониторингфинансово-экономическихпоказателей,предварительный, текущий и последующий контроль в целях выработки21рекомендацийотносительноэффективногоиспользованияресурсногопотенциала предприятия.Л.В. Шуклов [116, с. 2-12] рассматривает учетно-контрольную системуне как часть учетно-аналитической системы, а как подсистему корпоративнойстратегии с точки зрения процессного подхода в качестве механизмаприменения учетно-контрольных инструментов, необходимых для принятияуправленческих решений на основе внешней и внутренней информации сцелью увеличения стоимости бизнеса на разных этапах жизненного циклаорганизации.Обобщением мнений ученых – приверженцев подхода, согласнокоторому бухгалтерский учет, внутренний контроль и аудит являютсясоставляющими учетно-аналитической системы, является вывод, что связьмежду элементамивучетно-аналитических системах обеспечиваетсянепрерывным движением информациипосредством ее сбора, обработки,анализа, оценки.
Формирование информации в такой учетно-аналитическойсистеме подобно создаваемому току в электрической сети, источникомкоторого является учетная подсистема. Взаимосвязь между элементамиучетно-аналитических систем, их взаимодействие упоминается авторами вопределениях учетно-аналитической системы, однако ее сущность нераскрывается.Объектом исследования ученых – приверженцев второго подходаявляются составляющие системы внутреннего контроля и управлениярисками. Особенностью работ этих ученых является реализация контрольнойфункции бухгалтерского учета в системе внутреннего контроля (СВК) иуправления рисками, т.е. бухгалтерский учет в большей степени выступаетинструментом контроля посредством инвентаризации, документации и другихэлементов метода бухгалтерского учета.М.И.
Чебану [113, С. 105-111] считает, что система бухгалтерского учетаоказывает влияние на качество учета, на среду контроля, на состав процедурконтроля и на процессы хозяйственной деятельности, при этом тоже22находится под воздействием названных элементов. Процедуры контролясогласно мнению М.И. Чебану выступают в качествеинструментовосуществления внутреннего контроля. В качестве элементов системывнутреннего контроля выступают: система бухгалтерского учета, средаконтроля и процедуры контроля. М.И. Чебану доказала существованиевзаимосвязимеждубухгалтерскогоучета,системойвнутреннегокотораяреализуетсяконтроляпосредствомисистемойвыбораиосуществления процедур контроля.
Однако воздействие аудита на системувнутреннего контроля и систему бухгалтерского учета не было учтено.А.К. Макальская [19] относит к элементам системы внутреннегоконтроля - систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельныесредства контроля. Таким образом, А.К. Макальская, а с ней и другие ученыеА.М.
Богомолов и Н.А. Голощапов [13], И.С. Богданович и О.А. Соболева [54]считают, что внутрихозяйственный контроль охватывает всю финансово–хозяйственную деятельность структурных подразделений и предприятия вцелом, а бухгалтерский учет в ней выступает интегрированным элементом.Такой подход приводит к централизации функции контроля, бухгалтерскийучет становится подчиненным элементом системы внутреннего контроля.Недостатком такого взаимодействия является возможное ослабление функцииконтроля непосредственно в бухгалтерском учете, поскольку в этойконцепции анализ рисков хозяйственной деятельности и разработкаконтрольных процедур осуществляется централизовано отделом внутреннегоконтроля, в задачи которого входит управление всеми существеннымирисками, угрожающими деятельности организации.А.Е.
Туркина [106] выделяет в риск–ориентированной системевнутреннего контроля фундаментальный, методический и функциональныйблок. В состав методического блока входит регламенты бизнес–процессов исделок, системы учета, контрольные процедуры и мониторинг. А.Е. Туркинасчитает, что регламентирующие документы должны содержать четкоеописание порядка проведения конкретной операции и сделки, включая23контрольные процедуры. Контрольные процедуры должны обеспечиватьуверенность в том, что операция выполнена корректно, в соответствии сустановленными правилами, своевременно и в полном объеме отражена вучете. К системам учета А.Е. Туркина относит системы финансового,налогового и управленческого учета.
Преимуществом риск-ориентированнойсистемы А.Е. Туркиной является индивидуальный подход, применяемый ккаждому факту хозяйственной жизни, что в конечном итоге обеспечиваетнепрерывность и полноту внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.Взаимодействие системы внутреннего контроля и бухгалтерского учетав модели Л.В.
Сотниковой [32] проявляется посредством воздействия системывнутреннегоконтролянафинансово-хозяйственнуюдеятельностьорганизации, результаты которой впоследствии отражаются в бухгалтерскомучете и отчетности. Усиление контроля за системой бухгалтерского учета притаком подходе обеспечивается целью системы внутреннего контроля, котораясогласноопределению,даваемомуЛ.В.Сотниковойзаключаетсявэффективном исполнении сотрудниками своих обязанностей при совершениихозяйственных операций, достижения их законности и экономическойцелесообразности, обеспечивающих достаточную уверенность в том, чтобухгалтерская отчетность достоверна.О.В. Медведева [39] устанавливает взаимосвязь системы внутреннегоконтроля и аудита, проявляющуюся в том, что с одной стороны системавнутреннего контроля представляет собой совокупность методик и процедур,принятых и внедренных руководством организации в качестве средств дляобеспечения упорядоченного и эффективного товародвижения по всемциклам, а с другой стороны выступает предметом аудиторской проверки настадии планирования.
Взаимосвязь надежности внутреннего контроля иаудита проявляется по мнению О.В. Медведевой в том числе в том, чтоиздержки проведения аудита тем ниже, чем лучше организована системавнутреннего контроля в проверяемой организации.24Обобщение исследований сущности взаимосвязи между системойбухгалтерскогоучета,системойвнутреннегоконтроляиаудитомпредставлено в таблице 3.Таблица 3 - Аспекты взаимосвязи между системой бухгалтерского учета,системой внутреннего контроля и аудитом в исследованиях российскихученыхИсточникАспекты взаимосвязи междусистемой бухгалтерского учета,внутреннего контроля и аудитаИ.Н.
Богатая, A.B. Ганин,Е.Н. Домбровская,Е.М. Евстафьева, Б.Г. Маслов,И.А. Маслова, М.М. Петрыкина,Л.В. Попова, И.В. Тарасова,Л.В. ШукловСвязь между элементами в учетноаналитических системахобеспечивается непрерывнымдвижением информациипосредством ее сбора, обработки,анализа, оценки.М.И. Чебану, А.Е. Туркина,Л.В. СотниковаВзаимосвязь между системойвнутреннего контроля и системойбухгалтерского учета реализуетсяпосредством выбора иосуществления процедур контроля.И.С. Богданович, А.М.
Богомолов,Н.А. Голощапов, А.К. Макальская,О.А. СоболеваБухгалтерский учет подчиненныйинтегрированный элемент системывнутреннего контроля.О.В. МедведеваВзаимосвязь системы внутреннегоконтроля и аудитаИсточник: составлено автором.Оценивая позиции авторов – приверженцев второго подхода нельзясогласиться с тем, что бухгалтерский учет носит подчиненный характер поотношению к системе внутреннего контроля и управления рисками, посколькутакие элементы метода бухгалтерского учета, как документация, счета,оценка, калькуляция и отчетность формируют контрольную среду системы25внутреннего контроля и, следовательно, влияют на выбор процедур контроля,что свидетельствует о взаимодействии систем, а не об их подчинённости.Проведенный анализ подходов различных авторов к установлениювзаимосвязи между системой бухгалтерского учета, системой внутреннегоконтроля и аудитом позволил сформировать автору собственное пониманиесущности указанной взаимосвязи.Принимаявовниманиезадачи,которыепреследуютсистемабухгалтерского учета, система внутреннего контроля и аудита, а именно:– задача системы бухгалтерского учета заключается в обеспечениидостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;–задачааудитасводитсякподтверждениюдостоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности;– задача системы внутреннего контроля включает управление рискамисущественногоискажения бухгалтерской отчетности и создание средствконтроля для их предотвращения, однако не ограничивается этим; былиустановлены следующие виды взаимосвязи между системой бухгалтерскогоучета, системой внутреннего контроля и аудитом:1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
