Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

В целях реализации данногозакона Росфинмониторинг опубликовал «Рекомендации по разработкекритериев выявления и определению признаков необычных сделок» [6].Прямое указание о необходимости организации и осуществлениявнутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни содержитсяв статье 19 Федерального закона о Бухгалтерском учете № 402–ФЗ в редакцииот4 ноября2014[2].Дляэкономическихсубъектов,подлежащихобязательному аудиту, в которых функция ведения бухгалтерского учета невозложена на руководителя, кроме обязанности совершать внутреннийконтроль фактов хозяйственной жизни, обязательной является организациявнутреннего контроля ведения бухгалтерского учетаи составленияотчетности.

Кроме того, согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политикаорганизации» [11]порядок контроля за фактами хозяйственной жизни ворганизации должен быть утвержден в учетной политике.Устанавливая обязанность осуществления внутреннего контроля,бухгалтерское законодательство не регламентирует порядок и принципы егоорганизации, не уточняет его положения, которые должны быть раскрыты вучетной политике.В 2013 году Минфин РФ выпустил документ «Организация иосуществлениеэкономическимсубъектомвнутреннегоконтролясовершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета исоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (ПЗ–11/2013), который34призван был разъяснить вопросы формирования системы внутреннегоконтроля в организациях [9].Принимая во внимание взаимосвязь между системой бухгалтерскогоучета,системойсравнительныйвнутреннегоанализконтролярекомендацийиаудитом,ПЗ–11/2013[9]былипроведенположений,относящимся к аудиту внутреннего контроля, установленными федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности, а именно: ФПСАД №8«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой онаосуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемойбухгалтерской (финансовой) отчетности»[8], составленный на основе МСА315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредствомизучения организации и ее окружения» [133].Расхождение в этих двух документах возникает даже в определении термина«внутренний контроль».

В таблице 5 представлен сравнительный анализопределений термина «внутренний контроль» в ПЗ–11/2013 и ФПСАД №8.Таблица 5 – Определение внутреннего контроля в ПЗ–11/2013 и ФПСАД №8ПЗ–11/2013 [9]ФПСАД №8 [8]Процесс, направленный на получение Процесс,обеспечивающийдостаточной уверенности в том, что достаточнуюуверенностьвэкономический субъект обеспечивает:достижении целей– достоверность и своевременностьбухгалтерской (финансовой) и иной –надежностьбухгалтерскойотчетности;(финансовой) отчетности;– эффективность и результативностьсвоей деятельности, в том числедостижение финансовых и операционных – эффективность и результативностьпоказателей, сохранность активов;хозяйственных операций;–соблюдениеприменимогозаконодательства, в том числе при –соответствиедеятельностисовершении фактов хозяйственной жизни аудируемого лица нормативными ведении бухгалтерского учета.правовым актамИсточник: составлено автором.35Так, согласно рекомендациям Минфина РФ ПЗ–11/2013 экономическийсубъектдолженобеспечиватьдостоверностьисвоевременностьбухгалтерской (финансовой) и иной отчетности, а согласно ФПСАД №8надежность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В своем исследованииавтор исходит из того, что объект контроля совпадает, то есть бухгалтерская(финансовая) и финансовая (бухгалтерская) отчетность – это одна и та жеотчетность, далее бухгалтерская (финансовая) отчетность. Надежность с точкизрения аудиторских стандартов [8] означает отсутствие существенныхискажений, термин применяется при оценке аудиторских доказательств длявыражения мнения о достоверности и своевременности финансовой(бухгалтерской)отчетности.Такимобразом,согласноПЗ–11/2013экономический субъект должен обеспечить не отсутствие существенныхискаженийбухгалтерской(финансовой)отчетности,адобитьсяеедостоверности и своевременности, то есть стремится к отсутствию исущественных и несущественных искажений бухгалтерской (финансовой)отчетности.

Рекомендация Минфина РФ ПЗ–11/2013 также предъявляет болееширокие требования к обеспечению эффективности и результативности своейдеятельности, а не отдельных фактов хозяйственной жизни, кроме тогорекомендация дополняет цель внутреннего контроля требованием достиженияфинансовых и операционных показателей, а также обеспечением сохранностиактивов.Однакорекомендациянеуточняет,какимфинансовымиоперационным показателям должен соответствовать экономический субъект.ФПСАД №8 не уточняет круг исполнителей процесса внутреннегоконтроля, ограничивая его представителями собственника, руководством идругими сотрудниками экономического субъекта, ПЗ–11/2013 дает болееполный список лиц, в обязанности которых входит обеспечение внутреннегоконтроля в организации:а) органы управления экономического субъекта;б) ревизионная комиссия (ревизор) экономического субъекта;36в) главный бухгалтер или иное должностное лицо экономическогосубъекта, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета (физическоеили юридическое лицо, с которым экономический субъект заключил договороб оказании услуг по ведению бухгалтерского учета);г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) экономическогосубъекта;д) специальные должностные лица, специальное подразделениеэкономического субъекта, ответственные за соблюдение правил внутреннегоконтроля, предусмотренного иными федеральными законами;е) другой персонал и подразделения экономического субъекта.Помимо органов управления, лицо, на которое возлагается ведениебухгалтерского учета, присутствует в каждой организации, независимо от ееразмеров.

В то время как ревизионная комиссия, внутренний аудитор,специальные должностные лица и другой персонал могут присутствовать нево всех организациях. Таким образом, соблюдение требований внутреннегоконтроля в организациях прежде всего обеспечивается органами управленияэкономического субъекта и лицом, на которое возлагается ведениебухгалтерского учета.Элементы системы внутреннего контроля в стандарте ФПСАД №8соответствуют элементам системы внутреннего контроля в рекомендацияхМинфина РФ ПЗ–11/2013, к ним относят:– контрольную среду;– процесс оценки рисков;– информационная система;– контрольные действия (процедуры внутреннего контроля);– мониторинг средств контроля.Однако детальный сравнительный анализ каждого элемента системывнутреннего контроля в ФПСАД №8 и в рекомендациях Минфина РФ ПЗ–11/2013 показал, что между документами имеется существенная разница враскрытии каждого элемента системы внутреннего контроля.37Понятие контрольной среды в ПЗ–11/2013 значительно шире понятияконтрольной среды в ФПСАД №8.

Согласно ПЗ–11/2013 контрольная средапредставляет собой совокупность принципов и стандартов деятельностиэкономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннегоконтроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономическогосубъекта в целом. Другими словами ПЗ–11/2013 определяет обязательностьразработкивнутренних стандартов,вкоторых организацииследуетсамостоятельно установить требования к внутреннему контролю.

ФПСАД №8предъявляет конкретные требования к элементам контрольной среды, которыедолжны быть отражены во внутренних стандартах организации:а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, другихэтическихценностейиихподдержание(существенныеэлементы,оказывающие влияние на эффективность организации средств контроля,управления ими и мониторинга их работоспособности);б) приверженность профессионализму (мнение руководства об уровнепрофессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующихвидов работ);в) участие представителей собственника (независимость от руководства,их опыт и статус, масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней,информация, которую они получают, уровень сложности поднимаемых иобсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов, их взаимодействиес внутренними и внешними аудиторами);г) философия и стиль работы руководства (подход руководства квыявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению ими, позиция идействия руководства в отношении подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности, обработки информации, а также персонала и задач, имеющихотношение к бухгалтерскому учету);д) организационная структура (система, в рамках которой планируется,осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемоголица для достижения стоящих перед ним целей);38е) распределение ответственности и полномочий (каким образомпроисходит разделение ответственности и полномочий в ходе осуществлениядеятельности и каким образом устанавливается иерархия подотчетностисотрудников друг другу);ж) кадровая политика и практика (набор сотрудников, их адаптация(инструктаж), подготовка, обучение, оценка, консультирование, продвижениепо службе и вознаграждение)[8].ПЗ–11/2013 включает в контрольную среду применительно к ведениюбухгалтерского учета следующие документы: положение о бухгалтерскойслужбе,учетнуюквалификацииполитикуэкономическогобухгалтерскогоперсоналасубъекта,идругиетребованиякдокументы,устанавливающие общие требования к среде, в которой организуется и ведетсябухгалтерский учет, порядку взаимодействия подразделений и персоналаэкономического субъекта и принятия решений по вопросам бухгалтерскогоучета.Ключевым элементом системы внутреннего контроля является оценкарисков.

В ПЗ–11/2013 под риском понимается сочетание вероятности ипоследствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности,уточняя в дальнейшем, что применительно к ведению бухгалтерского учета,в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценкарисков направлена на выявление рисков, которые могут повлиять надостоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Особо документ ПЗ–11/2013 выделяет риски злоупотреблений, к которым относит риски,возникающие вследствие превышения руководством или иным персоналомэкономического субъекта должностных полномочий, результатом которогостановятся злоупотребления, связанные с приобретением и использованиемактивов, ведением бухгалтерского учета, в том числе составлениембухгалтерской (финансовой) отчетности, совершением действий, являющихсякоррупциогенными (включая коммерческий подкуп).

Характеристики

Список файлов диссертации