Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Риски злоупотребленийпо результатам исследования могут иметь последствия для искажения39бухгалтерской(финансовой)отчетности.Например,вследствиедополнительного использования производственных активов в личных целяхруководства, превышающего свои должностные полномочия, может неотражаться выручка произведенной во время дополнительного использованияпроизводственных активов продукции, или вследствие коррупциогенныхдействий руководства может быть заключен контракт на услуги, которые небыли оказаны экономическому субъекты, однако расходы на них былиотражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с этим рискизлоупотреблений следует рассматривать в качестве риска существенногоискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.ФПСАД №8 предлагает аудитору ограничиться рассмотрением рисковхозяйственной деятельности, имеющих отношение к целям бухгалтерской(финансовой) отчетности. Таким образом, экономическим субъектом приформировании системы внутреннего контроля, прежде всего, должны бытьрассмотрены риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности.Процессоценки рисковхозяйственной деятельности,имеющихотношение к целям бухгалтерской (финансовой) отчетности, согласностандарту ФПСАД №8 должен быть регламентирован экономическимсубъектом, а именно, экономический субъект должен обеспечить аудиторапредставлением, как происходит выявление рисков,как осуществляетсяоценка их значимости и вероятности их возникновения, а также каким образомрешается вопрос об управлении этими рисками.ПЗ–11/2013 рекомендует производить оценку рисков в отношениивероятности искажения учетных и отчетных данных исходя из предпосылоксоставления бухгалтерской отчетности:а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни,отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде иотносятся к деятельности экономического субъекта;40б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетномпериоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены вбухгалтерском учете;в) права и обязательства: имущество, имущественные права иобязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете,фактически существуют;г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходыотражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетахбухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректнопредставлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Согласно ФПСАД №8 регламентирует действия аудитора в случаевыявлениярисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности,которые не удалось выявить руководству аудируемой им организации: в этомслучае аудитору требуется выяснить вследствие чего руководство не выявилоданный риск и в случае необходимости сообщить собственнику осущественном недостатке в процессе оценки рисков.

Другими словами,экономическийсубъектдолженстремитьсякдостижениюполнотыпредставления рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности, что совершенно расходится с требованиями рекомендаций ПЗ11/2013, которые требуют от экономического субъекта определить наиболеесущественные риски и принять решения для минимизации их посредствоморганизации и осуществления внутреннего контроля.Вотношенииэлементасистемывнутреннегоконтроля«Информационная система» ПЗ–11/2013 устанавливает лишь требование поведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)отчетности, не разъясняя требования к составляющим информационнойсистемы, которые выделяет аудиторский документ ФПСАД №8:– процедуры и записи, установленные для инициирования фактовхозяйственной жизни;41– регистрация фактов хозяйственной жизни;– обработка фактов хозяйственной жизни;–включениефактовхозяйственнойжизнивбухгалтерскую(финансовую) отчетность;– ведение учета активов, обязательств и капитала.Бухгалтерское законодательство [2,8] не устанавливает требования крегламентациипроцессовподготовкибухгалтерской(финансовой)отчетности, которые требуется предъявить аудиторам ФПСАД №8, а именно:а) группы однотипных операций в деятельности аудируемого лица,которыеявляютсясущественнымидлябухгалтерской(финансовой)отчетности;б) процедуры как для компьютеризированной, так и для ручной системыучета, с помощью которых хозяйственные операции инициируются,регистрируются,обрабатываютсяивключаютсявбухгалтерскую(финансовую) отчетность;в) соответствующие бухгалтерские записи на бумажных носителях илив электронном виде, информация и конкретные статьи бухгалтерской(финансовой)отчетности,касающиесяинициируемыххозяйственныхопераций, их регистрации, обработки и обобщения;г) фиксация информационными системами данных о событиях иусловиях, которые не входят в состав однотипных операций, но тем не менеемогут являться существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности;д) процесс подготовки и составления бухгалтерской (финансовой)отчетности, включая процедуры и методы, используемые руководствомаудируемого лица при расчете важных оценочных значений и в случаяхнеобходимого раскрытия информации.Таким образом, требуется создание бухгалтерского стандарта, в которомследует установить порядок и требования к регламентации процессовподготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.42ФПСАД №8 и ПЗ–11/2013 определяют необходимость созданиясистемы информирования, которая призвана обеспечить понимание персоналахарактера своего участия в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности, связи своих действий в информационных системах с работойдругих сотрудников, а также способы доведения до сведения сотрудниковболее высокого уровня информации о каких–либо чрезвычайных ситуациях.ПЗ–11/2013 в качестве документов, устанавливающих правила коммуникации,предлагает: положение об информационной политике (в области внешних ивнутренних коммуникаций), графики предоставления данных и составленияотчетности, должностные инструкции.В ПЗ–11/2013 действия, направленные на минимизацию рисков,влияющих на достижение целей экономического субъекта, называютсяпроцедурами внутреннего контроля.

В ФПСАД №8 вместо термина«процедуры внутреннего контроля» используется термин «контрольныедействия». При этом область применения контрольных действий существенносужена по сравнению с процедурами внутреннего контроля: контрольныедействия согласно ФПСАД №8 направлены на предупреждение илиобнаружение и исправление существенных искажений в группах однотипныхопераций, остатках по счетам бухгалтерского учета или конкретных случаяхраскрытия информации.ПЗ–11/2013 предполагает более широкое применение процедурвнутреннего контроля, чем контрольные действия в ФПСАД №8, однакоприводит примеры процедур внутреннего контроля только для контролябухгалтерского учета.

Таким образом, особенно важно для организациипрежде всего ввести в действие процедуры внутреннего контроля в отношенииконтроля бухгалтерского учета.Сравнительный анализ положений ПЗ–11/2013 и ФПСАД №8 вотношениипроцедурпредставлен в таблице 6.внутреннегоконтроля(контрольныхдействий)43Таблица 6 – Виды контрольных процедур в ПЗ–11/2013 и ФПСАД №8ПЗ–11/2013 [9]ФПСАД №8 [8]12санкционирование (авторизация) сделок и санкционированиеопераций, обеспечивающееподтверждение правомочностисовершения ихпроцедуры контроля фактическогопроверка наличия и состояния объектовналичия и состояния объектов, в томэкономического субъектачисле физическая охрана, ограничениедоступа, инвентаризацияразграничение полномочий и ротацияобязанностейпроцедуры компьютерного контроляразделение обязанностей между работникамиэкономического субъекта в ходе контрольныхдействийсредства контроля за информационнымисистемамидокументальное оформлениеподтверждение соответствия междуобъектами (документами) или ихсоответствия установленнымтребованиямсверка данныхнадзор, обеспечивающий оценкудостижения поставленных целей илипоказателейнет соответствиянет соответствияпроверка выполнения контрольных действийИсточник: разработано автором.Анализ ПЗ–11/2013 и ФПСАД №8 в отношении видов контрольныхпроцедур и контрольных действий показал, что оба документа дополняют другдруга, есть только три вида контрольных процедур, повторяющихся в обоихдокументах, это относится к санкционированию, процедурам контроляналичия и состояния объектов экономического субъекта, и разделениюобязанностей между работниками экономического субъекта.

Эти процедурыпризнаны ПЗ–11/2013 наиболее эффективными для противодействия рискамзлоупотребления.44Санкционирование(авторизация)обеспечиваетподтверждениеправомочности совершения сделок и операций.Процедуры контроля наличия и состояния объектов экономическогосубъектапризваныобеспечитьнетолькомерыпредосторожности,ограничивающие доступ к активам, но и доступ к бухгалтерским записям, ккомпьютерным программам и файлам с данными. Аудитор сопоставляетстепень подверженности активов (объектов учета) незаконному присвоению исредства контроля, которые могут предотвратить присвоение активов(объектов учета).Разграничениеобязанностеймеждусотрудникамипосанкционированию операций, регистрации их в учете и хранению активов наограниченный период времени позволяет уменьшить риски возникновенияошибок и злоупотреблений.Понятия «процедуры компьютерного контроля» и «средства контроля заинформационными системами» отличаются тем, что понятие «средстваконтроля за информационными системами», предлагаемое ФПСАД №8помимопроцедуркомпьютерногоконтролявключаетпроцедуры,осуществляемые вручную.Стандарт ФПСАД №8 довольно подробно приводит описание средствобщегокомпьютерногоконтроля.ПрикладныесредстваконтролявФПСАД №8, не раскрыты в полной мере, ограничиваясь лишь несколькимипримерами таких средств контроля.

Оба документа в качестве примераавтоматизированныхприкладныхсредствконтроляприводяттакиепроцедуры, как проверка правильности оформления реквизитов документов,контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты обоперациях и ошибках. К прикладным средствам контроля, осуществляемымвручную, ФПСАД №8 относит в качестве примера действия экономическогосубъекта в отношении судебного процесса, по которому должны бытьпредусмотрены такие средства контроля, как обращение к юристам и оценка45последствий, проверка необходимости раскрытия данной информации вбухгалтерской (финансовой) отчетности.ПЗ–11/2013 имеет другую логику в отношении прикладных средствконтроля, выделив отдельно процедуры, связанные с компьютернойобработкойданных.Рекомендациидополненытакимипроцедурамивнутреннего контроля, как документальное оформление, подтверждениесоответствиямежду объектами(документами)илиих соответствияустановленным требованиям, сверку данных, которые можно отнести кприкладным средствам контроля, выделяемым ФПСАД № 8.К проверке выполнения контрольных действий ФПСАД №8 относитпроведение финансового анализа, а именно обзорные проверки и анализфактическихпоказателейфинансовойдеятельностисосметными,прогнозными данными, а также данными предыдущего периода, внешнимиданными, проверка результатов деятельности по областям, подразделениям,направлениям, продуктам и т.д.

Характеристики

Список файлов диссертации