Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

взаимосвязь между системой внутреннего контроля и аудитом;2. взаимосвязь между системой бухгалтерского учета и системойвнутреннего контроля;3. взаимосвязь между системой бухгалтерского учета и аудитом.На рисунке 2 представлена взаимосвязь между системой бухгалтерскогоучета, системой внутреннего контроля и аудитом в упрощенном виде, этасхема позволяетсистемах.абстрагироваться отпроцессов, протекающих в этих26Факт хозяйственнойжизниВнутреннийконтрольБухгалтескийучетАудиторскиепроцедуры попредпосылкамПроверка системывнутреннего контроляАудитИсточник: разработано автором.Рисунок 2 – Упрощенная схема взаимосвязи между бухгалтерским учетом,системой внутреннего контроля и аудитомВоздействие аудита на систему внутреннего контроля происходитпосредством оценки эффективности контрольных процедур в целяхобеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, что врезультате приводит к совершенствованию процедур контроля.

Этот подходзаложен непосредственно в модель аудиторского риска [8].Аудит и внутренний контроль организации осуществляется на основериск–ориентированного подхода, ключевым элементом которого являетсяаудиторский риск.Проблема риск–ориентированного подхода к аудиту состоит в том, чтов организациях, в которых система внутреннего контроля недостаточнонадежна (неотъемлемый риск и риск средств контроля высокие) вопросвозможности проведения аудиторских процедур по существу на выборочнойоснове становится спорным.

К таким организациям относятся:27 маленькие и средние организации, где численность персонала непозволяет произвести функциональное разделение должностныхобязанностей; организации,находящихсяпоскольку в этомслучаевпроцессереструктуризации,существует психологическоеифинансовое давление на руководящий персонал или происходитсменаруководящегоосуществленияперсонала,манипуляцийсчтодаетимуществомпростордляорганизации,финансовыми показателями организации; организации, в которых система внутреннего контроля слабоавтоматизирована.На практике зачастую в вышеперечисленных случаяхаудиторыпринимают риск средств контроля за 100% и увеличивают объем процедур посуществу. Однако, в этом случае будет неправильно проводить аудиторскиепроцедуры по существу на выборочной основе, поскольку согласноконцепции риск-ориентированного подхода к аудиту при признании системывнутреннего контроля ослабленной нет уверенности в соблюдении единогопорядка учета фактов хозяйственной жизни.

С другой стороны, объемы фактовхозяйственной жизни в современных условиях делают применение сплошногометода аудита невозможным. В условиях, когда значительный объеминформации инициируется, отражается в учете, обрабатывается, включается вотчетность в электронном виде, использование процедур проверки посуществу не дает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства,которыми в этом случае могут являться средства контроля в организации.Условием возможности применения существующей концепции риск–ориентированногоаудитаворганизацияхнеобходимадействующаяэффективная система внутреннего контроля.

Однако действие системывнутреннего контроля выходит за рамки управления рисками в системебухгалтерского учета. Например, в аудиторском стандарте ФПСАД №8«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она28осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемойбухгалтерской (финансовой) отчетности» [8] в пункте 49 приводится примерорганизации системы автоматизированных средств контроля для обеспеченияэффективного использования ресурсов в виде системы средств контролякоммерческойавиалиниизасоблюдениемграфикаполетов.Функционирование этой системы никак не влияет на достоверностьбухгалтерской (финансовой) отчетности, а, следовательно, не являетсярелевантной для контроля со стороны системы бухгалтерского учета.В таблице 4 представлена исследованная автором взаимосвязь рисков ивидов аудиторских процедур.Таблица 4 – Взаимосвязь рисков и аудиторских процедурРискНеотъемлемый рискАудиторские процедурыАудиторские процедуры, направленные на пониманиеаудитором контрольной среды и системы бухгалтерскогоучетаРиск системы внутреннего Тестирование системы внутреннего контроляконтроляРиск необнаруженияАналитические процедуры; Аудиторские процедуры посуществуИсточник: разработано автором.Взаимосвязь между системой бухгалтерского учета и системойвнутреннего контроля выражается в том, что бухгалтерский учет с однойстороны предоставляет учетную информацию для контроля, которая являетсяписьменным свидетельством произошедших фактов хозяйственной жизни, сдругой - инвентаризация, представляющая собой метод бухгалтерского учета,является процедурой контроля, а такие элементы метода бухгалтерскогоучета, как документация, счета, оценка, калькуляция и отчетность формируютконтрольную среду в системе бухгалтерского учета, которая в свою очередьвыступает элементом системы внутреннего контроля.

Бухгалтерский учетфактов хозяйственной жизни сопровождается рисками существенногоискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, что обуславливаетнеобходимость их исключения или снижения посредством контрольных29процедур. Под влиянием требований системы внутреннего контроляпроисходит изменение контрольной среды в бухгалтерском учете, например,изменяются способы группировки имущества, создаются новые первичныедокументы, вносятся изменения в учетную политику и т.д.Влияние аудита на систему бухгалтерского учета происходит врезультате проведения аудиторских процедур по–существу, вследствие чеговозможны изменения в бухгалтерском учете, например, в используемыхподходах к стоимостной оценке активов или обязательств, в представлении ираскрытии информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Результаты исследования, проведенного автором, установили, чтосвязующим элементом между бухгалтерским учетом, внутренним контролеми аудитом выступает риск существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности, управление которым в системах бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля должно предотвратить или обнаружить иисправить существенные ошибки.Результаты проведенного исследования позволили автору сформироватьмодельконтрольно-ориентированнойсистемыбухгалтерскогоучета,отличающуюся внедрением в процесс бухгалтерского учета процедурконтроля в ответ на возникающие риски существенного искажениябухгалтерской (финансовой) отчетности.

На рисунке 3 представлена модельконтрольно-ориентированнойдемонстрируетсхемусистемывзаимодействиябухгалтерскогомеждуучета,этапамикотораяпроцессовбухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита в контрольноориентированной системе бухгалтерского учета.Рассматриваявзаимодействиепроцессовбухгалтерскогоучета,внутреннего контроля и аудита, необходимо принять во внимание факт, чтоэти процессы протекают неодновременно. Например, контрольная средаформируется в процессе внутреннего контроля, что в последующем делаетвозможным использовать сформированные элементы контрольной среды вбухгалтерском учете.30Во время проведения аудита на этапе планирования элементыконтрольнойсредыиспользуютсядляформированияаудиторомпредварительной оценки системы внутреннего контроля.

Исходя из оценкириска существенного искажения отчетности и риска необнаружениясоставляетсястратегияаудита:аудиторскиепроцедурымогутбытьнаправлены на детальное тестирование системы внутреннего контроля илипроводятсясоставленияаудиторскиепроцедурыбухгалтерскойпо(финансовой)существупопредпосылкамотчетности.Предпосылкисоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности включают в себя [8]:полнота, стоимостная оценка / точность, возникновение и существование,права и обязательства, отнесение к соответствующему отчетному периоду,представление (классификация) и раскрытие (понятность).В процессе аудита происходит внешняя оценка эффективности системывнутреннего контроля,результаты которой воздействуют на системувнутреннего контроля, в том числе на контрольную среду бухгалтерскогоучета.Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть изменена до того,как будет выпущено аудиторское заключение вследствие выявления ошибок вее представлении в ходе аудита.На рисунке 3 проведение аудиторских процедур обозначено жирнымпунктирным шрифтом.оценка /ТочностьСуществованиеВозникновение /обязательстваПрава иМониторингРазграничение полномочий и ротация обязанностейРисунок 3 – Модель контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учетаИсточник: разработано авторомБухгалтерская (финансовая) отчетностьОбзорные проверки и анализ фактических показателей финансовой деятельности со сметными,прогнозными данными, а также данными предыдущего периода, внешними данными, проверкарезультатов деятельности по областям, подразделениям, продуктам и т.дКонтроль правильности осуществления сделок, выполнения учетных операций и т.д.Средства контроля за информационными системамиПроцедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, инвентаризацияОтнесение ксоответствующему отчетномупериодуПредставление(классификация)и раскрытие(понятность)Счета и двойная записькоммуникацияСанкционирование (авторизация) сделок и операцийПроцедуры внутреннего контроляПолнотаОценка и калькуляцияРиски существенного искажения бухгалтерской отчетностиСтоимостнаяДокументированиеСистема бухгалтерского учетаИнформация иОценка рисковКонтрольная средаконтроляСистема внутреннегоФакт хозяйственной жизниАудитМнение о достоверностибухгалтерской(финансовой) отчетностипо предпоссылкамАудиторские процедурывнутреннего контроляПроверка системыРазработка плана аудитаОпределение уровнясущественностиОценка рисковПервичные аналитическиепроцедуры,предварительная оценкаСВКПонимание бизнеса клиента3132Выявленнаябухгалтерскоговисследованииучета,предопределяетсистемойразвитиевзаимосвязьвнутреннегомеждуконтролясистемамииконтрольно-ориентированнойаудитомсистемыбухгалтерского учета, формирование которой основано на расширениифункции контроля в бухгалтерском учете.1.2 Анализ законодательной нормативной базы в областиформирования системы внутреннего контроляОбязанностьосуществлятьконтрользаобычнойипрочейдеятельностью организации предусмотрена прежде всего гражданскимзаконодательством: Федеральным законом «Об акционерных обществах» № 208–ФЗот 26 декабря 1995 года [4]; Федеральнымзаконом«Обобществахсограниченнойответственностью» № 14–ФЗ от 8 февраля 1998 года [5].Общие требования к внутреннему контролю для организаций –субъектовфинансовогомониторингаутвержденыпостановлениемПравительства РФ от 30 июня 2012 года № 667 «Об утверждении требованийкправиламвнутреннегоконтроля,разрабатываемыморганизациями,осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом(за исключением кредитных организаций) и признании утратившими силунекоторых актов Правительства Российской Федерации» [7].Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию)доходов,полученныхпреступнымпутем,ифинансированиютерроризма» № 115-ФЗ от 7 августа 2001 года [3] установлено требование оразработке правил внутреннего контроля кредитными организациями;профессиональнымиучастникамирынкаценныхбумаг;страховымиорганизациями; лизинговыми компаниями; организациями федеральнойпочтовой связи; ломбардами; организациями, осуществляющими скупку,33куплю–продажу драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирныхизделий из них и лома таких изделий; организациями, содержащихтотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящиелотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, втом числе в электронной форме; организациями, осуществляющие управлениеинвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами;организациями, оказывающими посреднические услуги при осуществлениисделок купли–продажи недвижимого имущества.

Характеристики

Список файлов диссертации