Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 10
Текст из файла (страница 10)
39%исследуемых организаций вообще не раскрывают процедуры внутреннегоконтроля в положениях о внутреннем контроле, еще 39%исследуемыхорганизаций раскрыли процедуры внутреннего контроля и включили в нихпроцедуры, обеспечивающие внутренний контроль над бухгалтерскойотчетностью,однакоприэтомограничилисьпроцедурами,предусмотренными непосредственно информацией Минфин РФ ПЗ–11/2013.Остальные организации раскрыли положения, которые могут подтверждать,что в организациях осуществляются контрольные процедуры, направленныенаобеспечениедостоверностиисвоевременностибухгалтерской(финансовой) отчетности, однако эти положения можно лишь условно отнести57к процедурам внутреннего контроля, так как эти процедуры не раскрываютконкретные действия экономического субъекта, например: проведениепроверок осуществления хозяйственных и финансовых операций; проведениепроверок полноты, достоверности и своевременности составления отчетности;использованиеадекватныхэффективныхисоответствующихзаконодательству способов учёта событий, операций, сделок и т.д.Больше, чем половина исследуемых организаций раскрыла принципывнутреннего контроля в политике внутреннего контроля.
Однако придетальномихизучениибылавыявленапроблемасамостоятельногоограничения организациями области действия системы внутреннего контроля.Например, принцип соответствия, согласно которому система внутреннегоконтроля должна контролировать только те операции, которые связаны сцелями организации. В таких организациях факты, которые можно отнести вразряд несвязанных с целями организации, могут не контролироваться, чтоможет привести к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также вызывает сомнения в достижении достоверности и своевременностибухгалтерской (финансовой) отчетности следование принципу, который висследуемых организациях называется по–разному: принцип существенности,риск–ориентированности или приоритетности. Согласно этому принципу висследуемых организациях исследуются и разрабатываются контрольныепроцедуры только по приоритетным направлениям, при этом не раскрываетсякритерии приоритетности. Принципы, ограничивающие действие системывнутреннего контроля, не способствуют обеспечению достоверности исвоевременности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Причиной даннойпроблемы можно считать отсутствие стандартизации внутреннего контроля.Документациясистемывнутреннегоконтроляворганизацияхпроизводится в отдельных бизнес-процессах. Например, в МОЭСК [161]приводится список контролируемых бизнес–процессов, к ним относятсяпланирование, исполнение бюджетов, тарифная политика, управлениедебиторскойикредиторскойзадолженностью,закупки,управление58денежнымидеятельность,средствами,управлениекапитальноеимуществом,строительство,ремонтинвестиционнаяитехническоеперевооружение.
Таким образом, такие факты хозяйственной жизни, какрасчеты с персоналом, отражение выручки, начисление и уплата налогов ипрочие важные факты хозяйственной жизни остаются вне контроля. В целяхсовершенствованиясистемывнутреннегоконтролярекомендуетсярасширение периметра ее действия посредством ориентации на конкретныефакты хозяйственной жизни, возникающие в организации.Косвеннымсущественногоисследуемыхзаключения.подтверждениемэффективностиуправленияискажениябухгалтерской(финансовой)организацияхявляютсяположительныеОднакоуровеньсущественности,рискомотчетностиваудиторскиеиспользуемыйдляподтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, нераскрывается.
Таким образом, трудно судить о степени достоверности этойбухгалтерской (финансовой) отчетности.Согласно требованиям Федерального закона «О противодействиилегализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, ифинансированиютерроризма»№115-ФЗ[3]организацииобязаныразрабатывать и принимать меры по предупреждению коррупции. Результатыисследованияпоказывают,чтоантикоррупционнаяполитикаврассматриваемых организациях на момент проведения исследования не быларазработана ни одной организацией, однако некоторые положения, которыемогут свидетельствовать о том, что система внутреннего контроляспособствует противодействию коррупции, а также легализации (отмыванию)доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма,включены в регламенты внутреннего контроля более чем в половинеорганизаций. Всего 22% исследуемых организаций разработало и применяетполитику работы с поставщиками.
Отсутствие контроля со стороныРосфинмониторингавотношенииразработкиорганизациямиправилвнутреннего контроля, способствующих противодействию коррупции, а также59легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, ифинансированию терроризма, следует компенсировать стандартизациейвнутреннего контроля. Такой подход повысит доверие к организациям состороны инвесторов, а также будет способствовать созданию здоровойконкуренции на российских и международных рынках.Отдельное внимание в исследовании было уделено проблемам системывнутреннего контроля в зависимости от типа собственника.
Соответствиекаждой группы исследуемых организаций наиболее важным критериям,которые обеспечивают достоверность и своевременность бухгалтерской(финансовой) отчетности, представлено на рисунке 6.Источник: составлено автором.Рисунок 6 – Характеристики системы внутреннего контроля в исследуемыхорганизациях по типам собственникаВ таблице 9 представлена информация о состоянии системывнутреннего контроля в организациях по типам собственников.60Таблица 9 – Тестирование значимых критериев по типу собственностиТип собственностиОрганизации сгосударственнымучастием, %2345Организации синостраннымучастием,%67891011СоответствиекритериюКритерии++/- н/и-++/-н/и-++/- н/иЦеливнутреннегоконтролясоответствуют ПЗ11/2013Субъектывнутреннегоконтроля включаютлицо, на котороевозлагается ведениебухгалтерского учетаРаскрыты принципывнутреннегоконтроляПроцедурывнутреннегоконтроляобеспечиваютвнутренний контрольнад бухгалтерскойотчетностьюВыявлениеиуправление рискамисущественногоискаженияотчетностиУправление рискамиосуществляетсяпосредствомихучета в матрицерисков, составлениереестров рисковРаскрытие понятийсущественностиивероятности рисковСозданоподразделение ВК673300670330830017330067170503300010083017067033033067067171705005000505000170830001000001006701717830170330175033006750017330001001000001000005000503300673300671700831Разработанаполитика работы споставщикамиПрочиеорганизации,%1213-61Продолжение таблицы 912345678910111213В политику системывнутреннегоконтроля включеныположенияопротиводействиилегализации(отмыванию)доходов, полученныхпреступным путем, ифинансированиютерроризма050050670033017083Источник: разработано автором.Отделывнутреннегоконтролясозданывовсехисследуемыхорганизациях с государственным участием.
Это свидетельствует о высокомпотенциалеорганизацийсгосударственнымучастиемосуществлятьдейственный внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. На рисунке 6видно, что в целом для большинства критериев статистика по организациям сгосударственным участием положительно характеризует состояние системывнутреннего контроля по сравнению с другими группами исследуемыхорганизаций. Например, 67% организаций с государственным участиемразработало процедуры, которые могут обеспечить внутренний контроль надбухгалтерской отчетностью, 33% организаций включают в субъектывнутреннего контроля лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета,что превышает аналогичные показатели по другим группам организаций,однако не свидетельствует об удовлетворительном состоянии системвнутреннегоконтролявотношенииобеспечениядостоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности.
В отношении систематизации рисковпосредством их учета в матрице рисков, раскрытия понятий существенностирисков статистика несколько хуже, чем в организациях с иностраннымучастием.Например, в 83% организаций с иностранным участием управлениерисками осуществляется посредством учета рисков в матрице рисков, тогда62как в организациях с государственным участием учет рисков ведется только в67% организаций. Выявление и оценка рисков являются ключевыми этапамивнутреннего контроля, отсутствие реестров рисков свидетельствует оформальном подходе к организации системы внутреннего контроля висследуемых организациях. Как показало исследование в организациях синостраннымучастиемотделывнутреннегоконтроля,какправило,располагаются за пределами Российской Федерации, при разработкеположений внутреннего контроля не принимается по внимание особенностиведения бизнеса в Российской Федерации и российского законодательства, всвязи с чем система внутреннего контроля в российских организациях синостранным участием может быть недостаточна эффективна в отношенииобеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.Большинство организаций с иностранным участием не относит ксубъектамвнутреннегоконтролялиц,ответственныхзаведениебухгалтерского учета, только половина организаций с иностранным участиемразработалапроцедуры,бухгалтерскойнаправленные(финансовой)отчетности.наобеспечениеТолько33%надежностиисследуемыхорганизаций с государственным участием и организаций с иностраннымучастием разработали политику работы с поставщиками.Согласно результатам исследования в наиболее худшем положении сточкизренияобеспечениянадежностибухгалтерской(финансовой)отчетности находится система внутреннего контроля в прочих организациях.Было выявлено, что процедуры внутреннего контроля, разработанные в этихорганизациях,слабонаправленынаобеспечениедостоверностибухгалтерской отчетности; реестры рисков ведутся только в 33% исследуемыхорганизации, при этом понятия существенности и вероятности рисков нераскрываются.Помимо исследования систем внутреннего контроля, был проведенпараллельный анализ учетных политик исследуемых организаций в целяхвыявления положений, регулирующих контроль фактов хозяйственной жизни.63В результате исследования было выявлено, что положения, относящиеся кконтролю фактов хозяйственной жизни, раскрыты крайне мало.
Как правило,эти положения ограничиваются установлением порядка инвентаризации,установлением лимитов командировочных и представительских расходов, илив учетной политике содержится указание о том, что контроль за фактамихозяйственнойжизнивозлагаетсянагенеральногодиректораилируководителей подразделений, или устанавливается, что порядок организациии осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственнойжизни определен в положении о внутреннем контроле. В организациях несформирован методологический подход к организации внутреннего контроляфактов хозяйственной жизни. Эта проблема может быть решена посредствомразработкистандарта,регулирующегоаспектыучетнойполитики,относящихся к контролю фактов хозяйственной жизни.Ключевой проблемой организации внутреннего контроля в российскихорганизациях является слабая направленность внутреннего контроля наобеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.Этовыражается в том, что ни одна из исследуемых организаций не осуществляетоценку рискасущественного искажениябухгалтерской(финансовой)отчетности, который является центральным связующим элементом междубухгалтерским учетом, внутренним контролем и аудитом в организациях сдействующей системой внутреннего контроля.64ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ КОНЦЕПЦИИКОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА2.1 Риск существенного искажения бухгалтерской отчетности какосновной фактор формирования контрольно-ориентированной системыбухгалтерского учетаОсновная предпосылка возникновения контрольно-ориентированнойсистемы бухгалтерского учетавытекает из существующей прямойвзаимосвязи между бухгалтерским учетом, системой внутреннего контроля иаудитом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
