Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

В целях формирования достовернойбухгалтерской (финансовой) отчетности контрольные процедуры в системебухгалтерского учета должны позволять элиминировать риски существенногоискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принцип реализуется вконтрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета посредствомучета и оценки рисков в карте рисков. Алгоритм формирования карты рисковиметодикаоценкирискасущественногоискажениябухгалтерской(финансовой) отчетности с помощью карты рисков рассмотрена в третьейглаве.Принцип интеграции предполагает взаимосвязь системы бухгалтерскогоучета и системы внутреннего контроля. Этот принцип имеет дуальнуюприроду.

С одной стороны контрольно–ориентированная система включает всебя интеграцию процедур контроля в бухгалтерский учет, с другой бухгалтерский учет является платформой для построения эффективной78системы внутреннего контроля в организации, поскольку осуществляет учетвсех фактов хозяйственной жизни в организации.Принцип обозримости заключается в упорядочении и структуризациипроцедур контроля в отношении каждого риска существенного искажениябухгалтерской(финансовой)отчетности,присущегокаждомуфактухозяйственной жизни, осуществляемых в организации, по бизнес–процессам ворганизации посредством отражения их в карте рисков фактов хозяйственнойжизни.Принцип личной ответственности согласуется с общепринятым дляорганизациисистемвнутреннегоконтроляпринципомразделенияфункциональных обязанностей и обеспечивается тем, что в отношениикаждого факта хозяйственной жизни устанавливается: лицо, отвечающее за инициирование факта хозяйственной жизни; исполнитель факта хозяйственной жизни; лицо, отвечающее за отражение факта хозяйственной жизни вбухгалтерском учете; лицо, которое может осуществить контрольные действия зафактом хозяйственной жизни.Лицо, отвечающее за инициирование факта хозяйственной жизни, несетвсе хозяйственные риски, связанные с этой операцией.В контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета принципличной ответственности реализуется, в том числе, через регулированиедоступа к бухгалтерским системам, авторизацию бухгалтерских записей,блокировку от изменений различных бухгалтерских регистров и реестров.Например, для внесения данных о новом поставщике или покупателенеобходимо пройти процедуру проверки и утверждения нового контрагента,после чего сотрудниками ИТ–подразделения данные о новом контрагентебудут внесены в компьютерную бухгалтерскую программу.Развитие теории бухгалтерского учета можно представить, какразвивающуюсяидеюсовершенствованияпроцессауправления79хозяйственной деятельностью.

Форма бухгалтерской записи, являясь частьютеории бухгалтерского учета, всегда отвечала определенным требованиям пораскрытию информации и возможности ее обработки. Униграфический учетпозволял простым образом записывать происходящие в организации фактыхозяйственной деятельности и контролировать их. В связи с появлениемнеобходимости выявленияфинансового результатаотхозяйственнойдеятельности униграфический учет был расширен до диграфической формы.Так материальные счета получили денежную оценку, были введены счетаучета собственных средств, счета учета доходов и расходов.Появлениестереографического учета связано с разнообразными возможностями егоприменения. В 1963 году Джонсон Х.П.146, С. 3 предложил добавить третьюколонку в журнальную запись, чтобы вычислять налогооблагаемый доход.Позже в 1982 году японский ученый Иджири Ю.

[132] предложилинтегрировать финансовый анализ в бухгалтерский учет, для чего создалспециальные счета, расширив двойную запись до тройной 146, С. 8. Этисчета получили название «Требит», где «тре» означает три, а «бит» — часть.Особенность тройной записи Иджири Ю. состоит в том, что все статическиесчета активов и обязательств учитываются по дебету, динамические счетаучета доходов и расходов – по кредиту, а финансовый результат за периодпредставляют в виде скалярной суммы влияния различных факторовфинансового воздействия, что отражается на счетах требита.

Вариационныйанализ при этом осуществляется не по плановым показателям, а в сравнении споказателямипредыдущегоучетногопериодапроводкипотребитуИджири Ю. осуществляются по окончании отчетного периода.Многоуровневая запись является основой механизма записей вмеждународной системе национальных счетов: «согласование различныхисточников данных в рамках ограничений, накладываемых использованиечетверичной регистрации операций, является фундаментальным принципомсоставленияполногонаборасчетов».Однакоприменительнокбухгалтерскому учету отдельной операции в отдельной институциональной80единице подход СНС соответствует двойной записи, поскольку каждаяоперация одного и того же типа регистрируется дважды, аналогично тому, какэто делается в бухгалтерском учете.Довольно интересное с практической точки зрения использованиестереографическихзаписейдаетСухареввсвоейработе«Стереобухгалтерия» [33].

Он предлагает использовать тройную запись вместоежемесячного закрытия счетов доходов и расходов, что позволяет учестьфинансовый результат от произошедшего факта хозяйственной жизни вмомент его отражения в бухгалтерском учете сразу в составе капитала.Четверную запись Сухарев предлагает использовать для составлениядинамического баланса. Однако подход, который он применяет для четвернойзаписи принципиально отличается от используемого в СНС подхода.Четверная запись Сухарева представляет собой классическую двойнуюзапись, но сделанную в двух измерениях: статическом и динамическом дляодного экономического субъекта.

Четверную запись Сухарев представляет ввиде четырехугольника, в вершинах которого расположены бухгалтерскиесчета, а стороны представляют собой взаимосвязи между ними. Записьпроизводится по дебету счетов, расположенных в верхней и нижней вершинахслева, и по кредиту счетов, расположенных в верхней и нижней вершинахсправа. Между левой и правой верхними вершинами производитсядинамическая проводка,производитсястатическаяа между левой и правой нижней вершинамипроводка.Сегоднясовременныйуровенькомпьютеризации бухгалтерского учета позволяет автоматизировать любыебухгалтерские записи.

Как отмечает Сухарев [33]: «Компьютеризациябухгалтерии позволяет без труда повторить любую цифру хоть сто раз. Но дляэтого в программу заранее нужно забить точные адреса, куда делать этиповторы».Принцип многоуровневой бухгалтерской записи позволяет организацииосуществлять контроль фактов хозяйственной жизни в разных учетных81системах: управленческой, налоговой, системе учета в соответствии с МСФОи прочие.Бухгалтерскийучет,налоговыйучет,управленческийучетпредставляют собой системы сбора, регистрации и обобщения информациидля различных целей – учетную систему. Каждая учетная система преследуетиндивидуальные цели: налоговый учет – определение налоговой базы дляналога на прибыль, управленческий учет – контроль за доходами и расходами,определение себестоимости, учет в соответствии с правилами МСФО –представление финансовой информации для инвесторов и т.д.

При этоминформационная база для всех учетных систем едина. Отличия состоят вспособах группировки, систематизации и обработки с целями, преследуемымитем или иным видом бухгалтерского учета.Особенно актуальным применение многоуровневых бухгалтерскихзаписей становится для учета операций по МСФО, так как в современнойпрактике в момент трансформирования данных РСБУ и подготовкифинальной финансовой отчетности по МСФО путем фальсификации ручныхпроводок происходит искажение финансовых показателей. Кроме того,большие возможности для манипулирования данными в бухгалтерскойотчетности по МСФО создают две концепции, положенные в основу МСФО,– справедливая стоимость и приоритет экономического содержания надформой, которые позволяют субъективно оценивать факты хозяйственнойжизни. Многоуровневая бухгалтерская запись позволяет сравнить ипроанализировать суммы, в которых факт хозяйственной жизни отражен вразных учетных системах.

Это позволит установить и проанализироватьпричины, по которым факты хозяйственной жизни были отражены в разныхсуммах.Предлагается следующее определение многоуровневой бухгалтерскойзаписи: это способ ведения бухгалтерского учёта, при котором каждый фактхозяйственной жизни отражается одновременно в более чем в одной учетнойсистеме, обеспечивая общий баланс элементов каждой учетной системы.82Методикаприменениямногоуровневыхбухгалтерскихзаписейпредставлена в третьей главе.Матричная форма учета предполагает возможность компьютернойбухгалтерской программы представить факты хозяйственной жизни в болееудобном для анализа виде, в различных разрезах, например, в виде анализовсчетов, сводных проводок, шахматной ведомости. Такая форма отчетностиобеспечивает полный обзор всех фактов хозяйственной жизни в организации,на основании которого можно сгруппировать их по бизнес–процессам ворганизации; получить представление об их существенности; осуществитьконтроль правильности применяемой корреспондеции счетов по каждомуфакту хозяйственной жизни.В 2011 году в научной работе «Сетевая структура бухгалтерского учетакак основа применения риск–ориентированного подхода к аудиту» ученыеЛюдвиг Мохты и Михаель Визе [138] предлагают использовать матричнуюформу бухгалтерского учета для оценки рисков деятельности организации, атакже для формирования стратегии аудита, планирования аудита.Представление фактов хозяйственной жизни в матричной формеобеспечивает возможность сравнительно быстро обнаружить те из них, скоторыми могут быть связаны такие риски существенного искажениябухгалтерской (финансовой) отчетности: как неправомерный переносдебиторскойзадолженностинеобоснованныйзачетсодногодебиторскойиконтрагентакредиторскойнадругого,задолженности,произвольное включение расходов в фактическую стоимость активоворганизации, безосновательный перенос остатка наличных денежных средствв кассе при превышении лимита остатка денежных средств в кассе на другойбухгалтерский счет, перенос одного вида задолженности на другой с цельюпреуменьшения определенного вида задолженности и прочие.Принцип приоритета осуществления расчетов в безналичной форме сиспользованием расчетных счетов в банках позволяет осуществлять ворганизации контроль денежного оборота, служит средством предотвращения83коррупции и мошенничества.

С некоторыми оговорками можно сказать, чтоэтот принцип был реализован в СССР: в небольших учреждениях кассы неоткрывались, должность кассира отсутствовала, выдача заработной платы иоплатамелкихучрежденияхадминистративно–хозяйственныхпроизводиласьподотчетнымирасходовлицами.вКактакихпоказалоисследование, этот принцип реализуется в российских дочерних организацияхиностранныхпрозрачностьпотенциальныеорганизаций.платежейрискиРеализацияиэтогопозволяеткоррупции,принципапредотвратитьотмыванияобеспечиваетилиденегивыявитьдругиенедобросовестные действия, связанные с перечислением денежных средств.Принципнепрерывнойадаптациирассматриваетсякакгибкоереагирование системы бухгалтерского учета на требования системывнутреннего контроля и аудита.

Характеристики

Список файлов диссертации