Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 16
Текст из файла (страница 16)
В связи с этим наиболее важным инструментом оперативногоконтроля фактов хозяйственной жизни является проведение сверки. Сверкатакже может осуществляться посредством компьютерной бухгалтерскойпрограммы. Например, в компьютерной бухгалтерской программе ведетсяучетпредварительных заказовпоставщикам,приполучениитоварапроизводится сверка данных заказа с фактическим поступлением товаров,аналогично сверка может быть проведена в отношении расходов на работы иуслуги.
Как показало исследование, при отклонении стоимости на работы илиуслуги организации не документируют данные об изменениях, отсутствуютрасчеты изменений, что свидетельствует об ослабленном внутреннемконтроле расходов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.установленииотклоненийотпервоначальнойцены,котораяПрибылазафиксирована в договоре и внесена в бухгалтерскую компьютерную95программу, например на 5% , осуществляется оповещение ответственного заинициализацию факта хозяйственной жизни в организации.
Важно при этомобеспечить невозможность изменения фактических данных в бухгалтерскойкомпьютерной программе лицом ответственным за факт хозяйственнойжизни. При фиксации отклонения ответственное лицо сообщает руководствуо причинах отклонения, прикладывает к своему отчету расчеты, объясняющиеотклонения.Такимобразом,всеизменениябудутобоснованыизадокументированы.Действенныминструментомоперативногоконтролясоблюденияграфиков платежей по кредиторской задолженности является создание вбухгалтерской компьютерной программе системы оповещений.
Например, за10 дней до наступления срока платежа бухгалтерская компьютернаяпрограмма оповещает ответственных лиц о предстоящей оплате дляпроведения согласования оплаты.Обеспечениесвоевременностипредоставлениябухгалтерской(финансовой) отчетности происходит в процессе текущего учета, которыйдолжен быть построен так, что по истечении каждого месяца полностьюзаканчивается весь цикл работы по обработке документов этого месяца,включаякорректировочныебухгалтерскиезаписи заданный месяц.Компьютерная бухгалтерская программа должна обеспечивать защиту отвнесения изменений в бухгалтерские записи закрытых месяцев.Среди инструментов последующего контроля фактов хозяйственнойжизни необходимо выделить проверку соблюдения установленных лимитов,ведение картотеки старения дебиторской и кредиторской задолженности, атакже проведение сущностного анализа денежных потоков.В таблице 13 представлена поквартальная проверка установленныхлимитов в исследуемой организации.
Лимиты были установлены ворганизации в начале года. Таблица 13 показывает, как контроль лимитовпозволил снизить объем занятых подразделением оборотных средств к концугода. И хотя не по всем контролируемым показателям соблюдается лимит,96общая сумма отвлечения оборотных средств по подразделению не превышаетустановленный для подразделения лимит. Обозначение «Н/И» в таблицеозначает «нет информации».Таблица 13 - Лимиты контролируемых показателей в исследуемойорганизацииКонтролируемый показательЛимит, тыс.рублейОборудованиеновоеОборудованиеб/уОборудованиедля сдачи варендуЗапасные частиДебиторскаязадолженностьтретьих лицДебиторскаязадолженностьсвязаннымсторонамДебиторскаязадолженностьпофинансовомулизингуИтого1 квартал2 квартал3 квартал4 кварталтыс.рублейколичест-во,шттыс.рублейколичество,шттыс.рублейколичест-во,шттыс.рублейколичест-во,шт20 00020 93213215 1408314 4128215 302677 5007 993469 134529 106559 5005610 0004 377423 978403 596414 0244124 00019 00025 68527 078Н/ИН/И22 76627 804Н/ИН/И24 31326 205Н/ИН/И26 40921 802Н/ИН/И500559Н/И1 573Н/И698Н/И945Н/И4 5002 211Н/И4 851Н/И4 713Н/И4 467Н/И85 50088 837Н/И85 246Н/И83 043Н/И82 449Н/ИИсточник: разработано автором.Ведение картотеки старения дебиторской и кредиторской задолженностипозволяетосуществлятьпоследующийконтрользадебиторскойикредиторской задолженностью, проводить анализ покупателей и составлятьрейтинг их платежеспособности, планировать денежные потоки дляисключения риска неплатежеспособности.
Ведение картотеки старениядебиторскойикредиторскойзадолженностивозможнопосредством97бухгалтерской компьютерной программы, в которую заносится датавозникновения задолженности и срок ее оплаты. Важно ограничитьвозможность последующего изменения этой датыи срока оплатыответственными за расчеты с контрагентом. В таблице 14 приведен примерсводной таблицы по картотеке старения дебиторской задолженности висследуемой организации.Таблица 14 - Сводная таблица по картотеке старения дебиторскойзадолженности в исследуемой организацииВ тысячах рублейДоговор/Оборудование123 / XA141456 / XA142759 / XA142Погашениенепросроченнойдебиторскойзадолженностиожидаетсяв1болеетечени года 5 лете года до 5лет15 1328 65022 1128 113438Дебиторская задолженностьпросроченаменее90дней90- 180дней363 73942 468-67 144-180365днейболее365дней18 234-12 422-Итогодебиторскаязадолжен-ность476 67151 11830 663Источник: разработано автором.Исследование показало, что в организациях, где расчеты осуществляютсяисключительно посредством расчетного счета особенно эффективныминструментом последующего контроля является проведение сущностногоанализа денежных потоков.
Недобросовестный бухгалтер может не провестифакт оплаты или изменить контрагентапри отражении оплаты вбухгалтерском учете. В связи с этим важно осуществить проверку расчетногосчета по существу, то есть сверить произведенные и полученные оплаты сутвержденными списками контрагентов, проверить назначение проведенныхплатежей и банки, через которые осуществлялись платежи, а также были лиэти платежи санкционированы (наличие согласования в бухгалтерскойкомпьютерной системе). Это позволит установить факты мошенничества,присвоения или растраты; сравнить структуру расходов и доходов в98бухгалтерском учете с потоками денежных средств по расходам и доходам побизнес–подразделениямв организации,сделать прогнозпоступленийденежных средств.Дляобеспечения(финансовой)своевременнойподготовкибухгалтерскойпредлагаетсяежеквартальноосуществлятьотчетностипредварительное заполнение форм годовой бухгалтерской (финансовой)отчетности.
Такое предварительное заполнение, во-первых, может быть взначительной степени использовано и для годового отчета, во-вторых,позволяет провести анализ подготавливаемой информации, своевременнонайти и исправить ошибки, что в конечном итоге сократит сроки подготовкигодовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.Инструментарий контрольно-ориентированной системы бухгалтерскогоучета отличается высокой степенью автоматизации контроля посредствомвнедренияинструментов контролякомпьютернуюпрограмму,чтовнутреннего контроля для всехпроцессовворганизации.непосредственно в бухгалтерскуюявляетсяэффективныммеханизмомфактов хозяйственной жизниРазнообразие,рассмотренныхдля всехвработеинструментов внутреннего контроля, позволяет сформировать учетнуюполитику организации по внутреннему контролю фактов хозяйственнойжизни99ГЛАВА 3 МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНООРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА3.1 Формирование учетной политики организации по внутреннемуконтролю фактов хозяйственной жизниОрганизации не в полной мере раскрывают положения, относящиеся кконтролю фактов хозяйственной жизни, что, прежде всего, связано снедостаточностьютеоретических,методологическихиметодическихразработок по организации внутреннего контроля фактов хозяйственнойжизни, что свидетельствует о необходимости формирования и раскрытияучетнойполитикихозяйственнойорганизациижизни,атакжеповнутреннемуконтролюсовершенствованияфактовметодическогоинструментария внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.Как показало исследование однойиз проблем, с которой частосталкиваются внешние аудиторы при проведении проверки осуществляемыхфактов хозяйственной деятельности, является невозможность в короткиесроки проверки получить представление о всех фактах хозяйственной жизнив организации.
Иногда такое затруднение может привести к неправильномупониманию деятельности аудируемой организации, что может стать причинойошибочного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности. В связи с этим организация должна предоставить как можнобольше информации о фактах хозяйственной жизни, оценке рисковсущественного искажения и их внутреннем контроле. Главную роль дляобеспечения предоставления такой информации играет учетная политикаорганизации. Проведенное исследование позволило установить влияниеположений учетной политики, регулирующих порядок контроля фактовхозяйственной жизни, на цели контрольно-ориентированной системыбухгалтерского учета.
В таблице 15 представлена матрица влияния.100Таблица 15 – Матрица влияния положений учетной политики на целиСоответствие деятельностинормативным правовымактамСохранность активовПоложения учетной политикиДостоверность исвоевременностьбухгалтерскойЭффективность ирезультативностьфинансово-хозяйственнойдеятельностиконтрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета123451. Документирование контрольной средыx-xx2. Ответственность за внутреннийx-xxx---4. Каталог рисковxxxx5. Порядок хранения электронныхx-xxxxx-xxxxxxxxxxxxконтроль фактов хозяйственной жизни3.
Критерии существенности искажениябухгалтерской (финансовой) отчетностидокументов6. Инвентаризация активов и связанных сними доходов и расходов7. Порядок санкционированияприобретения активов и осуществлениярасходов8. Порядок санкционированияотчуждения активов9. Порядок санкционированияобесценения активов101Продолжение таблицы 15110.
Порядок контроля расчетов с2345xxxx--xxxxxxx-xx--xxx---поставщиками и подрядчиками11. Порядок контроля выдачи и полученияподарков12. Порядок контроля расчетов спокупателями13. Порядок контроля получения кредитови выдачи займов14. Меры, предпринимаемые организациейв целях противодействия легализации(отмыванию) доходов, полученныхпреступным путем, и финансированиютерроризма15. Обеспечение своевременностипредоставления бухгалтерской(финансовой) отчетностиИсточник: разработано автором.1. Документирование контрольной среды. Учетная политика иприложения к ней должны обеспечивать полноту документированияконтрольной среды внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.
Такойподходпреждевсегообеспечитсвоевременнуюактуализациюдокументирования внутреннего контроля, поскольку учетная политикаподлежит ежегодному обновлению и утверждению.Таким образом,приложениями к учетной политике могут быть:– порядок осуществления проверки добросовестности контрагентов;– регламент инициализации фактов хозяйственной жизни;102– список происходивших в текущем году фактов хозяйственной жизни,с выделением типичных и нетипичных фактов хозяйственной жизни;– ценовые базы;– перечень сотрудников, которым выданы корпоративные карты;– список контрагентов, прошедших проверку добросовестности исоответствующих ценовой базе;– кредитный рейтинг покупателей и правила расчетов;– карта рисков существенного искажения отчетности;Документы,регламентирующиепорядокконтроляфактовхозяйственной жизни в организации, могут и не быть в составе учетнойполитике, в этом случае необходимо перечислить их в учетной политике,чтобы аудитор, член ревизионной комиссии, собственник мог с помощьюучетной политики получить полное представление о внутреннем контролефактов хозяйственной жизни в организации.2.
Ответственность за внутренний контроль фактов хозяйственнойжизни. Одной из важных проблем, препятствующих формированию учетнойполитики организации по внутреннему контролю фактов хозяйственнойжизни, является снятие ответственности за внутренний контроль фактовхозяйственной жизни с сотрудников бухгалтерии.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
