Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Не лишним будет иинвентаризация доходов, получаемых от оборудования сдаваемого в аренду.В учете могут быть объекты, находящиеся в составе имущества для сдачи варенду, но фактически находящиеся на складе, по которым осуществляетсяначисление амортизации.7.Порядоксанкционированияприобретенияактивовиосуществления расходов. Приобретение активов в организации должноосуществляться посредством инструмента санкционирования, при этом вучетной политике необходимо предусмотреть положения, касающиесялимитов осуществляемых расходов, связанных с покупкой активов и лиц,которые санкционируют приобретение активов. Например, для приобретенияимущества стоимостью менее 3 тысяч рублей в месяц необходимосогласование с руководителем отдела закупок и с руководителем отдела, длякоторого приобретается данный актив,для приобретения имуществастоимостью от 3 тысяч рублей до 100 тысяч рублей в месяц необходимодополнительноесогласованиесруководителемдепартамента,дляприобретения имущества стоимостью от 100 тысяч рублей до 500 тысяч109рублей необходимо согласовать покупку с генеральным директором, дляприобретения имущества стоимостью выше 500 тысяч рублей необходимосогласование с собственником организации.
При приобретении активовосуществляется сверка с ценовой базой, которая может быть приложением кучетной политике.Всвязисиспользованиемкорпоративныхкартнеобходиморегламентировать порядок расчетов с подотчетными лицами. Например,утвердить порядок выдачи карты (на основании приказа генеральногодиректораи заявления сотрудника); перечень сотрудников, которымкомпания предоставляет именные карты; контроль выдачи и возврата карт(например, посредством ведения специального журнала выдачи и возвратакарт, в котором работники расписываются за получение – сдачу карты);порядок использования корпоративных банковских карт (для оплатыхозяйственных и командировочных расходов, сдачи наличной выручки);суммы, в пределах которых могут быть осуществлены расходы и периодвремени, за который они производятся); порядок отчета сотрудника запроизведенные с помощью карты расходы (по командировочным расходам –не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки; похозяйственным расходам – не позднее трех рабочих дней со дня списаниясредств с карты); меры, которые будут предприняты в случае, если сотрудникне отчитается по израсходованным средствам в срокили нецелевоеиспользование денежных средств (удержание из зарплаты).8.
Порядок санкционирования отчуждения активов. Как показалоисследование, наиболее распространенным видом мошенничества являетсянезаконное присвоение активов. Следовательно, порядок контроля приотчуждении активов также должен предусматривать санкционирование состороны руководства и лимитирование отчуждаемых активов.9. Порядок санкционирования обесценения активов.
Продаже активапо стоимости ниже рыночной может предшествовать его обесценение. Такимобразом, в учетной политике необходимо предусмотреть правила по110санкционированиюобесцененияактивов,документальноеоформлениерасчетов и обоснований для обесценения активов. В бухгалтерской(финансовой)отчетностипредусмотретьраскрытиеинформацииосебестоимости выбывших активов в виде первоначальной стоимости иобесценения по каждому виду активов.Например, при обесценении актива на сумму, превышающую 10% егопервоначальной(илиамортизированной)стоимости,необходимосогласование с генеральным директором.10. Порядок контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.Посредством инструмента санкционирования следует регламентироватьрасчеты в организации. В учетной политике необходимо предусмотретьлимиты осуществления расчетов, лиц, ответственных за их санкционирование,и лиц, осуществляющих дальнейший контроль за расчетами с этимконтрагентом.
Данное ответственное лицо инициирует сверку с этимконтрагентом, несет ответственность за компенсацию нарушения сроковплатежей, инициализирует расчет пеней и штрафов.11. Порядок контроля выдачи и получения подарков. Во избежаниеситуации, при которой может возникнуть конфликт интересов, в учетнойполитике необходимо разработать: положения, регулирующие стоимостьвыдаваемых и получаемых подарков; документы, которыми оформляетсяполучение и выдача подарков.12.
Порядок контроля расчетов с покупателями. В учетной политикетакже необходимо раскрыть меры контроля по осуществлению расчетов спокупателями такие, как ведение организацией кредитного рейтингапокупателей, соответствие лимитов на суммы поставок и сумм предоплатыили обязательного получения гарантии оплаты от третьих лиц, порядоксогласования условий о длительных отсрочках платежей.13. Порядок контроля получения кредитов и выдачи займов. Вучетной политике необходимо раскрыть условия, при которых организация111может получить кредит, выдать займ.
Такими условиями могут быть значенияпоказателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.14.Меры,противодействияпредпринимаемыекоррупции,организациейлегализации(отмыванию)вцеляхдоходов,полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Ещеодной проблемой в российских организациях является отсутствие в учетныхполитиках и регламентов внутреннего контроля мер, предпринимаемыхорганизацией в целях противодействии легализации (отмыванию) доходов,полученных преступным путем, и финансированию терроризма и коррупции.Такими мерами может быть проверка добросовестности контрагента,осуществление контроля за расчетами с контрагентами с целью исключенияпреступных схем, отказ от таких расчетов, как расчетов, осуществляемыхчерез третьих лиц; расчеты векселями, ликвидность которых не очевидна илине исследована; расчетов, осуществляемых через банки, расположенных вдругих странах и прочее.15. Обеспечение своевременности предоставления бухгалтерской(финансовой) отчетности.
Учетной политикой в целях обеспечениясвоевременности предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетностинеобходимо установить сроки начала и сроки окончания следующихмероприятий:- получение актов сверки при расторжении договоров, окончания срокаих действия;- получение актов сверки по окончании отчетных периодов, отчетногогода;- сдача авансовых отчетов;- получение первичных документов;- снятие показаний счетчиков (вода, газ, электроэнергия);- получение банковских подтверждений;112- проведение годовой инвентаризации по каждому виду основныхсредств, материалов и полуфабрикатов, незавершенного производства иготовой продукции;- уведомление контрагентов о предстоящей инвентаризации расчетов сними;- уведомление сотрудников о сроках предоставления первичныхдокументов и разъяснение им необходимости в этом;- прочее.Для обеспечения своевременного закрытия года инвентаризация можетбыть организована за три месяца до окончания отчетного периоды и завершеназа месяц до отчетного периода, что позволит отразить результаты годовойинвентаризации за месяц до закрытия года.За три - четыре дня до окончания отчетного периода могут бытьостановлено совершение таких фактов хозяйственной жизни, как отгрузкатоварно-материальных ценностей, отпуск материалов в производство, расчетыс контрагентами и т.д.
Такая остановка деятельности может быть совершеназа счет предварительной отгрузки, отпуска в производство, предварительныхили последующих расчетов и т.д. Это обеспечивает ускорение поступленияпоследних первичных документов в бухгалтерию на три - четыре дня, чтопозволит своевременно отразить эти факты хозяйственной жизни за отчетныйгод. Для создания четкости устанавливаются сроки обработки всех категорийдокументов непосредственно в отделе бухгалтерии, которые увязываются сосроками поступления первичных документов. После этого определяютсяисполнители каждой группы бухгалтерских проводок.
Устанавливаетсяпоследовательность передачи документов от одного исполнителя к другому.Таким образом, весь процесс непосредственной работы по составлению отчетаразбиваетсянаотдельныеучастки,точноопределяетсястрогаяпоследовательность выполнения работы на таких участках и устанавливается,кто является ответственным исполнителем на каждом участке.113Сформированная учетная политика внутреннего контроля фактовхозяйственной жизни в организации позволит раскрыть меры внутреннегоконтроляворганизации,непосредственногочтоимеетосуществлениявысокуювнутреннегоценностькакконтролядляфактовхозяйственной жизни, так и для оценки результативности осуществленияэтого контроля.Ключевым инструментом осуществления внутреннего контроля, помнению автора, является карта рисков, с помощью которой можно не толькоразрабатывать контрольные процедуры, но и осуществлять проверку ихрезльтативности, что одновременно позволяет произвести оценку рискасущественного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.3.2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
