Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Использование такогоплана счетов обеспечивает формирование информации для целей расчета126налога на прибыль и упрощает процесс заполнения декларации по налогу наприбыль.Таблица 23 показывает учет факта хозяйственной жизни по отражениюубытка от безвозмездно переданного имущества стоимостью 50 000 рублей ввиде тройной бухгалтерской записи.Таблица 23 – Тройная бухгалтерская запись по отражению убытка отбезвозмездно переданного имуществаДебетКредитНаименование Сумма Наименовани Сумма,счета,е счетарублейрублей91"Прочие41 "Товары"расходы"50 00050 000ТребитНаименование счетастр. 200 Прил. №2 Л02ВнереализационныерасходыРасходы,неуменьшающиеналогооблагаемую базупо налогу на прибыльСумма,рублей050 000Источник: разработано автором.Статья 270 НК РФ не позволяет включать стоимость безвозмезднопереданного имущества в расходы в целях учета налога на прибыль.
Счетучета доходов и расходов в целях налогового учета называется «стр. 200 Прил.№2 Л02 Внереализационные расходы», на нем в результате фактахозяйственной жизни отражено 0 рублей. На счете учета разниц «Расходы, неуменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль» отражено50 000 рублей. Сумма по требиту составляет 50 000 рублей (0 рублей+50 000рублей), что соответствует сумме по счету 91 «Прочие расходы». Взаимосвязьмежду бухгалтерским учетом и учетом в целях налога на прибыльосуществляетсчетучетаразниц«Расходы,неуменьшающиеналогооблагаемую базу по налогу на прибыль».Таблица 24 иллюстрирует отражение факта хозяйственной жизни поучету амортизации, которая по данным бухгалтерского учета амортизацияоборудования составила 12 000 рублей, а в соответствии с требованиями127налогового законодательства к текущем периоде в расходы на амортизациюможет быть включена только сумма 9 500 рублей.
На счете учета доходов ирасходов в целях налогового учета «стр. 010 Прил. №2 Л02 Прямые расходы«Расходы по амортизации»» отражена сумма амортизации, которая можетбыть включена в расходы в соответствии с требованиями налоговогозаконодательства, а счет учета разниц «Временный доход» включает суммусверх нее. Таким образом, сумма по требиту составляет 12 000 рублей ( 9 500рублей + 2 500 рублей), что соответствует сумме расходов на амортизацию вбухгалтерском учете.В конце отчетного периода по суммам на требите счетов учета разниц«Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»,«Временный доход», «Временный расход» определяют величину постоянногоналоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов иобязательств.Таблица 24 – Амортизация оборудованияДебетНаименованиесчетаСумма,рублей26 "Расходы наамортизацию12 000основныхсредств"КредитНаименованиеСумма,счетарублей02"Амортизацияосновныхсредств"ТребитНаименование счетаСумма,рублей12 000 стр.
010 Прил. №2Л02 Прямые расходы 9 500«Расходыпоамортизации»Временный доход2 500Источник: разработано автором.А суммы на счетах учета доходов и расходов в целях налогового учетавключаются в соответствующие строки декларации по налогу на прибыль.Для ведения учета с возможностью накопления информации об активахи обязательствах в разных учетных системах, а также учета нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) необходима многоуровневая запись с128применением четырех счетов. Так же, как предлагает И.
Сухарев [33],авторское применение многоуровневой записи не предполагает отказ отуниверсального механизма двойной записи, а лишь дополнение бухгалтерскойзаписи взаимосвязью между различными учетными системами. Основнойучетной системой является система бухгалтерского учета, которая выступаетсвоеобразным знаменателем, к которому должны быть сведены все остальныесистемы учета.Применение многоуровневой записи с использованием четырех счетовпрежде всего необходимо для одновременного ведения бухгалтерского учетав целях РСБУ и МСФО. Как показало исследование, в настоящее время, чтобыотразить факты хозяйственной жизни для целей представления отчетности поМСФО используют трансформационные таблицы, в которые заносятсясоответствующие корректирующие бухгалтерские записи для преобразованияданных РСБУ в МСФО.
При ведении учета по МСФО таким способомнеобходимо ежегодно повторять проводки прошлых лет, сторнироватьбухгалтерские записи в РСБУ, а затем уже производить бухгалтерские записивМСФО.Предлагаемаямногоуровневаязаписьсиспользованиемтрансформационных счетов значительно улучшает качество ведения учета поМСФО, поскольку позволяет осуществлять проверку фактов хозяйственнойжизни, отражаемых в МСФО, во взаимосвязи с отражением этих фактовхозяйственной жизни в РСБУ.
Задача трансформационных счетов –обеспечить баланс между данными бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО.Трансформационные счета являются «двойниками» соответствующих счетовв МСФО. Для их обозначения используются те же номера плана счетов поМСФО, отмеченные надстрочной буквой «Т».При отражении стоимостного выражения фактов хозяйственной жизнив РСБУ и МСФО возможно два случая:1. Факт хозяйственной жизни отражается и в РСБУ и в МСФО водинаковых суммах;1292.
Факт хозяйственной жизни отражается и в МСФО и в РСБУ, но вразных суммах.В первом случае на трансформационных счетах факт хозяйственнойжизни отражается в сумме 0 рублей.Ко второму случаю относится ситуация, когда факт хозяйственнойжизни не имеет место в РСБУ. В этом случае факт хозяйственной жизниотражается в РСБУ, но сумма по этому факту хозяйственной жизни в РСБУсоставляет 0 рублей. Аналогично к этому случаю относится ситуация, когдафакт хозяйственной жизни не имеет место в МСФО.Теорияматрицпозволяетпредставитьсовокупностьфактовхозяйственной жизни в виде матрицы NxN, где N – это количествоиспользуемых бухгалтерских счетов, тогда исходя из принципа двойнойзаписи следующими уравнениями систему бухгалтерского учета можноописать равенствами (1) и (2):v(t) = v(t − 1) + S(t) ∗ 1(1)S(t) = U(t) − U(t)(2)где v(t) – вектор, представляющий собой сальдо на конец периода;v(t–1) – вектор, представляющий собой сальдо на начало периода;S(t) – матрица двойной записи бухгалтерских операций за период t;U(t) – матрица фактов хозяйственной жизни за период t,U(t)T – транспонированная матрица фактов хозяйственной жизни запериод t;1 – вектор, все элементы которого равны 1.Векторы v(t) , v(t–1) и 1 представляют собой матрицы Nx1, а S(t) –матрица NxN, где N – количество используемых счетов бухгалтерского учета.Пусть факт хозяйственной жизни f в матрице двойной записи фактовхозяйственной жизни в РСБУ представляет собой матрицу SРСБУ(f), в МСФО– SМСФО(f), матрицу по трансформационным счетам обозначимМСФО( ),тогда в каждой из двух возможных представленных выше случаев должнысоблюдаться равенства (3) и (4):130РСБУ ()∗1+МСФО( )∗1 =МСФО () ∗ 1 (3)илиРСБУ ()∗1=МСФО ()∗1−МСФО( ) ∗ 1 (4)где SРСБУ(f) – матрица двойной записи фактов хозяйственной жизни вРСБУ,МСФО ()– матрица двойной записи фактов хозяйственной жизни вМСФО,МСФО( ) – трансформационная матрица к матрице двойной записифактов хозяйственной жизни в МСФО.Продемонстрируем механизм осуществления многоуровневой записи сиспользованием четырех счетов на конкретных фактах хозяйственной жизни.Хозяйственная ситуация №1 «Приобретение и ввод объектов основныхсредств в эксплуатацию».
Приобретено оборудование для сдачи в арендупервоначальной стоимостью 1 643 168 рублей.Для отражения фактов хозяйственной жизни в РСБУ использованысчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета [10].В трансформационной таблице в этом случае не будет сделанобухгалтерскихпроводок.Фрагменттрансформационнойтаблицыпоотражению этой хозяйственной ситуации представлен в таблице 25.Таблица 25 – Фрагмент трансформационной таблицы по отражениюприобретения объектов основных средств в эксплуатациюВ рубляхСчет РСБУ0360Счет МСФОРСБУТрансформационная проводкаА781003 Основные средства для1 643 168сдачи в арендуL160000 Кредиторская задолженность1 643 168перед поставщикамиИсточник: разработано автором.МСФО-1 643 168-1 643 168131В данном случае факты хозяйственной жизни отражаются в РСБУ и вМСФО одинаково: в одинаковых суммах и на соответствующих друг другусчетах, что соответствует первому случаю.В таблице 26 показано применение многоуровневой записи дляотражения приобретения и ввода объектов основных средств в эксплуатацию.Таблица 26 – Многоуровневая запись по приобретению и вводу объектовосновных средств в эксплуатациюДебетРСБУКредит08Вложениявовнеоборотныеактивы60 Расчетыспоставщикамииподрядчиками03Доходныевложениявматериальныеценности08ВложениявовнеоборотныеактивыСумма,рублей1 643 1681 643 168ДебетA043900Незавершенныеобъектыосновныхсредств длясдачиварендуА781003Основныесредствадля сдачи варендуМСФОКредитСумма, рублейL160000Кредиторскаязадолженностьпередпоставщиками1 643 168A043900Незавершенные объектыосновныхсредств длясдачиваренду1 643 168Источник: разработано автором.Матричная форма по приобретению объекта основных средств –бухгалтерская проводка Дебет 08 Кредит 60 представлена на рисунке 9.080860600 1 643 16800Источник: составлено автором.Рисунок 9 - Матричная форма представления бухгалтерской проводки поотражению приобретения объектов основных средств132Многоуровневая запись по отражению этого факта хозяйственной жизнипредставлена в таблице 27.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
