Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Втаблице 37 продемонстрирован фрагмент отчетности по РСБУ, а в таблице 38– по МСФО после реформации баланса.Таблица 37 – Фрагмент отчета о финансовом положении по РСБУПоказатель Отчета о финансовом положении РСБУОсновные средстваИтого АктивыНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Кредиторская задолженностьИтого ПассивыИсточник: разработано автором.Сумма, рублей1 110 2601 110 260532 9081 643 1681 110 260140Таблица 38 – Фрагмент отчета о финансовом положении по МСФОПоказатель Отчета о финансовом положении МСФОА781003 Основные средства для сдачи в арендуA010103 Амортизация основных средств для сдачи в арендуИтого АктивыE079000 Накопленная нераспределенная прибыль(Непокрытый финансовый убыток)L160000 Кредиторская задолженность перед поставщикамиИтого ПассивыСумма, рублей1 643 168205 3921 437 776-205 3921 643 1681 437 776Источник: разработано автором.В новом году начисление амортизации в первый месяц отражаетсямногоуровневой проводкой, предложенной выше в таблице 33.В таблице 39 представлен фрагмент оборотно–сальдовой ведомости вРСБУ, а в таблице 40 представлен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости вМСФО с учетом трансформационных счетов, в таблице 41 представленфрагментоборотно–сальдовойведомостивМСФОбезучетатрансформационных счетов, которые будут получены после начисленияамортизации в первый месяц нового отчетного периода многоуровневойзаписью.Таблица 39 – Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости в РСБУ посленачисления амортизации в первый месяц нового отчетного периодаСчетНаименование03 Доходные вложения вматериальные ценности02 Амортизация основныхсредств26Общехозяйственныерасходы60 Расчеты с поставщикамии подрядчиками84Нераспределеннаяприбыль(непокрытыйубыток)Сальдо на началопериода, рублейДебетКредит1 643 16800532 908000Оборот запериод, рублейДебет Кредит0Сальдо на конецпериода, рублейДебетКредит01 643 168044 4100577 31844 410044 41001 643 1680001 643 168532 908000532 90802 176 0762 176 07644 40944 4092 220 4852 220 486ИтогоИсточник: разработано автором.141Таблица 40 – Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости в МСФО с учетомтрансформационных счетовВ рубляхСчетНаименованиеА781003 Основныесредства для сдачи варендуA010103Амортизацияосновных средствдля сдачи в арендуAT010103Амортизацияосновных средствдля сдачи в арендуE079000Накопленнаянераспределеннаяприбыль(Непокрытыйфинансовый убыток)ET079000Накопленнаянераспределеннаяприбыль(Непокрытыйфинансовый убыток)L160000Кредиторскаязадолженность передпоставщикамиR230000 Расходы поамортизацииRT230000 Расходыпо амортизацииИтогоСальдо на началопериодаДебетКредит1 643 168Оборот за периодДебет0Кредит00Сальдо на конецпериодаДебетКредит1 643 16800205 392017 1160222 5080327 516027 2940354 810205 392000205 3920327 516000327 516001 643 168000017 116017 11600027 294027 29402 176 0762 176 07644 41044 410Источник: разработано автором.02 220 4861 643 1682 220 486142Таблица 41 – Фрагмент оборотно–сальдовой ведомости в МСФО безтрансформационных счетовСчетНаименованиеА781003Основныесредства для сдачи варендуA010103 Амортизацияосновных средств длясдачи в арендуE079000Накопленнаянераспределеннаяприбыль (Непокрытыйфинансовый убыток)L160000 КредиторскаязадолженностьпередпоставщикамиR230000 Расходы поамортизацииИтогоСальдо на началопериода, рублейДебетКредит1 643 1680Оборот запериод, рублейДебет Кредит00Сальдо на конецпериода, рублейДебетКредит1 643 16800205 392017 1160222 508205 392000205 392001 643 1680001 643 1680017 116017 11601 848 5601 848 56017 11617 1161 865 6761 865 676Источник: разработано автором.Принятые в настоящее время трансформационные проводки сприменением двойной записи, которые нужно сделать бухгалтеру по МСФО вначале следующего отчетного периода:Повторение проводки сторно по РСБУ прошлого года будет отражатьсяв учете по МСФО бухгалтерской записью:Дебет счета А010103 «Амортизация основных средств для сдачи варенду»КредитЕ079000«Накопленнаянераспределеннаяприбыль(непокрытый финансовый убыток)» - 532 908 руб.
– повторение проводки посторно амортизации в РСБУ прошлого года.Повторение проводки по начислению амортизации, начисленной поданным МСФО в прошлом году, отражается в учете по МСФО записью:Дебет счетаЕ079000«Накопленнаянераспределеннаяприбыль(непокрытый финансовый убыток)» Кредит А010103 «Амортизация основныхсредств для сдачи в аренду»- 205 392 руб. – повторение проводки поначислению амортизации прошлого года.143Начисление амортизации в текущем году в МСФО при использованиидвойной записи будет производится ежемесячно бухгалтерскими проводками:Дебет A010103 Амортизация основных средств для сдачи в арендуКредит R230000 Расходы по амортизации – 44 409 руб. - сторно амортизации,начисленной в РСБУ, в текущем году;Дебет R230000 Расходы по амортизации Кредит R230000 Расходы поамортизации – 17 166 руб.
– начисление амортизации в МСФО в текущем году.Трансформационная таблица для отражения операций по МСФО безприменения многоуровневой записи представлена в таблице 42.Таблица 42 – Трансформационная таблица на начало следующего годаСчетРСБУ028426Счет МСФОРСБУ31.01577 317A010103Амортизацияосновныхсредствдлясдачи в аренду532 908E079000Накопленнаянераспределеннаяприбыль(Непокрытыйфинансовыйубыток)44 409R230000РасходыпоамортизацииПовторе Повторе-ниениесторно начисленамортизияа-ции в амортизаРСБУции вМСФОСторноамортизации РСБУтекущегогодаНачисле-ниеамортиза-ции вМСФОМСФО31.01- 532 908205 392- 44 40917 116222 508- 532 908205 39200205 39200- 44 40917 11617 116Источник: разработано автором.Хозяйственная ситуация №3 показывает выбытие объекта для сдачи варенду в МСФО вследствие заключения договора лизинга, который для целейучета МСФО признан финансовым, а для целей учета РСБУ операционным.Выбытие объекта основных средств, которым является объект длясдачи в аренду, отражается в учете по МСФО одновременно двумя144бухгалтерскими проводками: выбытие первоначальной стоимости и списаниеначисленной амортизации.
Отражение этого факта хозяйственной жизни спомощью трансформационной таблицы представлено в таблице 43.Рассмотрим отражение этих бухгалтерских проводок в отдельности.Таблица 43 – Трансформационная таблица, отражающая выбытие объекта длясдачи в аренду в МСФОВ рубляхСчетРСБУСчет МСФОРСБУВыбытиеМСФОпервоначальнойстоимости03А781003 Основные средствадля сдачи в арендуL160000 Кредиторскаязадолженность передпоставщикамиR403220 Остаточнаястоимость выбывшихосновных средств,предназначенных для сдачи варенду1 643 168-1 643 16800-6091.021 643 168 01 643 1681 643 168 - 1 643 168Источник: разработано автором.Для отражения этого факта хозяйственной жизни с применениеммногоуровневой записи используют счета:R403220Остаточнаястоимостьвыбывшихосновныхсредств,выбывшихосновныхсредств,предназначенных для сдачи в аренду;RT403220Остаточнаястоимостьпредназначенных для сдачи в аренду.Для отражения выбытия первоначальной стоимости в МСФО безприменения многоуровневой записи будет сделана двойная бухгалтерскаязапись: Дебет R403220 «Остаточная стоимость выбывших основных средств,предназначенных для сдачи в аренду» Кредит А781003 «Основные средствадля сдачи в аренду» - 1 643 168 руб.
– выбытие первоначальной стоимости.Выбытие первоначальной стоимости в РСБУ не происходит, поэтомусумма по этой бухгалтерской проводке в РСБУ равна нулю, в МСФО же145происходит выбытие объекта основных средств, что отражается одновременнона счете МСФО и на трансформационном счете МСФО. Так, пустьэквивалентом счета R403220 «Остаточная стоимость выбывших основныхсредств, предназначенных для сдачи в аренду» в РСБУ будет счет91.02 «Прочие расходы».
Списание основного средства в РСБУ будетпоказано минуя счет 01.09 «Списание основных средств» сразу на счет 91.02«Прочие расходы».Многоуровневая запись этого факта хозяйственной жизни отражена втаблице 44.Таблица 44 – Многоуровневая запись, отражающая выбытие объекта для сдачив аренду в МСФОДебетКредит91.02Прочиерасходы03Доходныевложениявматериаль-ныеценности--Сальдо,рублей0,00ДебетR403220Остаточнаястоимостьвыбывшихосновных средств,предназначенныхдля сдачи в арендуКредитСумма,рублейА781003 Основные 1 643 168средства для сдачи варендуАT781003 Основные RT4032201 643 168средства для сдачи в Остаточнаяарендустоимостьвыбывшихосновных средств,предназначенныхдля сдачи в аренду-Источник: разработано автором.Векторная форма записи произошедшего факта хозяйственной жизни вучетных системах представлена равенствами (12),(13),(14):0(12)SРСБУ(f)*1=0-1 643 168(13)SМСФО(f)*1=-1 643 168146-1 643 168ТSМСФО (f)*1=(14)-1 643 168Проверка основного тождества (3) показывает его соблюдениеравенством (15):00+-1 643 168-1 643 168=-1 643 168-1 643 168(15)Рассмотрим вторую часть хозяйственной ситуации – списаниеначисленной амортизации.Бухгалтерская проводка с применением многоуровневой записи дляотражения списания амортизации при выбытии отражена в таблице 45.Таблица 45 – Многоуровневая запись, отражающая списание амортизации привыбытииДебетКредит0291.02Амортизаци Прочиея основных расходысредствСуммаДебет,рублей0,00A010103Амортизацияосновных средствдля сдачи в аренду---RT403220Остаточнаястоимостьвыбывшихосновных средств,предназначенныхдля сдачи в арендуКредитСумма,рублейR403220222 508Остаточнаястоимостьвыбывшихосновных средств,предназначенныхдля сдачи в арендуAT010103222 508Амортизацияосновных средствдля сдачи в арендуИсточник: разработано автором.С применением двойной бухгалтерской записи в МСФО будет сделанабухгалтерская проводка: Дебет А010103 «Амортизация основных средств длясдачи в аренду» Кредит R403220 Остаточная стоимость выбывших основных147средств, предназначенных для сдачи в аренду – 222 508 руб.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
