Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

Методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности с применением карты рисковКарта рисков как инструмент контрольно-ориентированной системыбухгалтерского учета характеризуется тем, что каждый факт хозяйственнойжизни в ней взаимоувязан с присущими ему рисками существенногоискажениябухгалтерскойотчётностиипроцедурамиконтроля,позволяющими исключить или минимизировать влияние риска.Проверка эффективности контрольных процедур в отношении каждогофакта хозяйственной жизни позволяет субъектам контроля получитьпредставлениеостепенивлияниярискасущественногоискажениябухгалтерской отчетности, дифференцировать его в зависимости от влиянияна предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Изтеории аудита известно, что чем надежнее разработанные процедурыконтроля, тем ниже риск существенногоискажения бухгалтерской(финансовой) отчетности [8,12].Карта рисков формируется исходя из того, что организация будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем, не имеет намерений114ликвидироваться или существенно сократить деятельность.

Отсюда следует,что картарисков помимо оценкирискасущественного искажениябухгалтерской отчетности позволяет оценивать влияние выявленных рисковна допущение о непрерывности деятельности организации.Карта рисков представляет собой таблицу, которая включает в себяследующие элементы:– бухгалтерская проводка;– наименование факта хозяйственной жизни, которая положена в основубухгалтерской проводки;–среднийпоказательобъемаденежныхсредствподаннойбухгалтерской проводке за три года;– риск, связанный с данным фактом хозяйственной жизни;– влияние риска на предпосылки составления бухгалтерской отчетности;– влияние риска на допущение о непрерывности деятельностиорганизации ;– контрольные процедуры;– оценка эффективности контрольных процедур.Процесс формирования карты рисков ведется в разрезе каждого риска,связанного с исследуемым фактом хозяйственной жизни и включает в себяследующие этапы:1.Выявление типичных и нетипичных фактов хозяйственной жизни.2.Выявление бизнес–процессов, связанных с типичными фактамихозяйственной жизни.3.Выявление рисков, присущих каждому факту хозяйственной жизни, попредпосылкам составления отчетности.4.Оценка влияния выявленного риска на допущение о непрерывностидеятельности организации.5.Разработка контрольных процедур для исключения воздействия риска.6.Актуализациявыявленныхконтрольных процедур.рисковипроверкаэффективности115Методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности была применена в коммерческой организации,осуществляющей продажу оборудования и запасных частей, приобретенных укомпаний группы машиностроительных предприятий и гарантийный ремонтпроданного оборудования за 2012–2014 годы.В таблице 17 представлены характеристики повторяющихся инеповторяющихся бухгалтерских проводок в исследуемой организации.Таблица17-Характеристикиповторяющихсяинеповторяющихсябухгалтерских проводок в исследуемой организацииПоказательКоличествобухгалтерских проводок,единицКоличествоповторяющихся из года вгодбухгалтерскихпроводок, единицДоляповторяющихсяопераций, %Количествобинарныхбухгалтерских проводок,единицКоличество одинарныхбухгалтерских проводок,единицОбщая сумма по всембухгалтерскимоперациям, млн.

рублейСуммапоповторяющимся из года вгодбухгалтерскимоперациям, млн. рублейСумма по бинарнымбухгалтерскимпроводкам, млн. рублей201273520137802014767516516516706667693725721425546396 774371 952338 994338 337345 789317 961304 094317 108302 667Источник: составлено автором.Для выявления типичных и нетипичных фактов хозяйственной жизни висследуемой организации были использованы сформированные в программе1С отчеты о сводных проводках за 2012–2014 года.

Такой подход позволяетполучить представление о совокупности всех фактов хозяйственной жизни,116поскольку в каждой ячейке отчета о сводных проводках содержится рядодинаковых фактов хозяйственной жизни.Анализируемые бухгалтерские проводки были разбиты на двекатегории. Первая из них – бинарные бухгалтерские проводки, то естьпредставленные дебетом и кредитом разных субсчетов и одинарныебухгалтерские проводки, представленные дебетом и кредитом одногосубсчета.

Также бухгалтерские проводки разбиты на два подмножества взависимости от цели, с которой они были сделаны: для отраженияхозяйственной операции или для исправления ошибки в бухгалтерском учете.Бухгалтерские проводки, сделанные для исправления ошибки в бухгалтерскомучете, были исключены из анализа. В результате исследования фактовхозяйственной жизни в организации было выявлено 516 повторяющихся изгода в год бухгалтерских проводок за три года.На втором этапе былопроведена группировка фактов хозяйственной жизни по протекающим ворганизации бизнес–процессам. Полученные результаты систематизированыв таблице 18.Таблица18 – Систематизация фактов хозяйственной жизни в рамкахпротекающих в организации бизнес-процессов.Бизнес - процессОтражение фактов хозяйственной жизни в системебухгалтерского учета12Система бухгалтерского учетаЗакрытие счетов и определение финансовогорезультатаУправлениевнеоборотными Фактыхозяйственнойжизни,отражаемыеактивамикорреспонденцией с дебетом счетов: 01 «Основныесредства», 02 «Амортизация основных средств», 03«Материальные ценности предоставленные вовременное пользование» и 08 «Приобретениеосновных средств».Управление затратамиФактыхозяйственнойжизни,отражаемыекорреспонденцией с дебетом счетов 20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Издержки обращения в организациях,осуществляющих торговую деятельность», 90.02«Себестоимость продаж», 91.02 «Прочие расходы».Управлениерасчетамис Фактыхозяйственнойжизни,отражаемыепоставщиками и подрядчикамикорреспонденцией с дебетом счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».117Продолжение таблицы 181Управление гарантийным сервисом2Факты хозяйственной жизни, отражаемыекорреспонденцией с дебетом счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» Субсчет«Расчеты по гарантии»Управление налоговыми рискамиФакты хозяйственной жизни, отражаемыекорреспонденцией с дебетом счетов: 19 «НДСпо приобретенным ценностям», 68 «Расчеты поналогам», 69 «Расчеты по социальномустрахованию», 76.АВ «НДС по авансам», 76.НВ«Расчеты по отложенному НДС», 76.ОТ«Расчеты НДС по отгрузке».Управление расчетами с персоналомФакты хозяйственной жизни, отражаемыекорреспонденцией с дебетом счетов: 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 76.41«Расчеты по исполнительным документамработников»Управление продажамиФакты хозяйственной жизни, отражаемыекорреспонденцией с дебетом счетов: 45.01«Товары отгруженные», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76.02 «Расчетыпо претензиям».Управление страхованиемФакты хозяйственной жизни, отражаемыекорреспонденцией с дебетом счета 76.01«Расчеты по имущественному и личномустрахованию».Управлениефинансированием Факты хозяйственной жизни, отражаемыехозяйственнойдеятельностии корреспонденцией с дебетом счетов: 66движением денежных средств«Краткосрочные кредиты» и 67 «Долгосрочныекредиты», 50 «Касса организации», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Депозитные счета», 57 «Переводы в пути».Источник: составлено автором.Анализ рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности производился в рамках выявленных бизнес-процессов.На рисунке 8 представлены бизнес–процессы исследуемой организации.Все бизнес–процессы взаимосвязаны между собой и в конечном итогеявляютсяобъектамибухгалтерскогоучета,чтоделаетвозможнымосуществить анализ и управление рисками существенного искажениянепосредственно в системе бухгалтерского учета.ПоставщикПоступление товаровСотрудникСчет на оплатуПодтверждениеЗаказСнабжениеУправление закупкамиРасходСкладУправление материально-производственными запасамиПриходВыбытие товаровдокументы о поступлении и выбытии мпзИсточник: разработано автором.Рисунок 8 – Бизнес–процессы торговой организацииОтдел кадровЗаработная платаУправление персоналомСистема бухгалтерского учета и контроллингСчет на оплатуКредиторыДебиторыУправление внеоборотными активами и страхованиеУправление налоговыми рискамиУправление финансированием и движением денежных средствУправление затратамиПлатежиБанкПретензииСбытЗаказУправление продажами и страхованиемУправление гарантийным сервисомПодтверждениеПокупатель118119В таблице 19 представлена общая сумма денежного оборота вмиллионах рублей по всем фактам хозяйственной жизни в выделенныхбизнес–процессах.Таблица 19 –Распределение фактов хозяйственной жизни по бизнес–процессамБизнес-процессыОбщая сумма фактов хозяйственнойжизни по бизнес-процессам, млн.

рублей20122013Управление затратами29 387,3530 470,4530 581,87Количествофактовхозяйственнойжизни(единица)129Управление закупками34 661,8734 992,3930 958,0759Управление материальнопроизводственными запасами29 415,4026 594,9628 866,6151Управление продажамиУправление финансированиемхозяйственной деятельности идвижением денежных средствСистема бухгалтерского учетаУправление налоговымирискамиУправление персоналомУправление внеоборотнымиактивамиУправление гарантийнымсервисомУправление страхованиемИтого100 231,3093 106,3797 097,53107 032,4185 303,0478 320,58514931 469,4513 826,3532 036,8812 737,5045 877,8712 576,6044441 125,974 901,711 282,553 327,911 383,943 683,653726179,84184,37378,502331,86338 337,4732,32345 789,2631,09317 961,8135162014Источник: составлено автором.Наибольшее количество фактов хозяйственной жизни приходится набизнес–процесс «Управление затратами», это связано с тем, что в исследуемойорганизации все затраты распределяются по видам затрат, для каждого видазатрат используется отдельный субсчет, что увеличивает количествобухгалтерских проводок, которыми отражаются факты хозяйственной жизни.Распределение затрат осуществляет бухгалтер, когда делает контировку, аконтроль распределения затрат по видам затрат осуществляет отделконтроллинга.

Функции отдела бухгалтерского учета и контроллинга120объедены на рисунке 8 в единый блок «Система бухгалтерского учета иконтроллинг». Далее по количеству операций следуют бизнес–процессы«Управление закупками» и «Управление продажами», что подтверждает, чтоосновная хозяйственная деятельность организации – торговая.На третьем этапе выявляют риски, присущие фактам хозяйственнойжизни, и разрабатывают контрольные процедуры по их элиминации. Втаблице 20 представлены риски и контрольные процедуры, сопровождающиеотражение в бухгалтерском учете факта хозяйственной жизни- «Оплатапоставщику».Таблица 20 – Риски и контрольные процедуры по хозяйственной операции«Оплата поставщику»Риск1РискнеплатежеспособностиОкончательные расчеты споставщикомосуществляютсяпотовару, работам, услугамдо проверки приемкитовара по количеству,качествуКонтрольные процедуры2Для предотвращения невозможности оплатить счета, атакже для предотвращения избытка заказанных товаров,сведения к минимуму товаров на складе в организациидействует система планирования заказов.

Характеристики

Список файлов диссертации