Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Как показало исследованиево многих крупных организациях ответственность за внутренний контрольфактов хозяйственной жизни часто перекладывается на отделы внутреннегоаудита или внутреннего контроля, ревизионные комиссии. Однако функцииэтих субъектов внутреннего контроля должны быть ограничены проверкойэффективности функционирования системы внутреннего контроля фактовхозяйственной жизни. В противном случае нарушается принцип разделенияобязанностей: тот, кто создает систему внутреннего контроля, оценивает ееэффективность, как результат службы внутреннего аудита выступают ненезависимыми экспертами, а являются участниками процесса внутреннегоконтроля.103В целях обеспечения внутреннего контроля фактов хозяйственнойжизни главный бухгалтер:– осуществляет санкционирование фактов хозяйственной жизни ворганизации;– осуществляет распределение ответственности за учет и контрольфактов хозяйственной жизни между сотрудниками бухгалтерии;– определяет риски существенного искажения отчетности, связанные скаждым фактом хозяйственной жизни в организации, и инструменты контролядля элиминации этих рисков;– несет ответственность за обеспечение аккуратного и своевременногоучета фактов хозяйственной жизни, а также за качество бухгалтерской(финансовой) отчетности;–регламентируетотражениефактовхозяйственнойжизнивбухгалтерском учете;– докладывает о ставших ему известных фактах мошенничества и другихнедобросовестных действиях сотрудников организации непосредственнособственникам организации;– осуществляет контроль санкционирования расчетов с контрагентамиорганизации;– является участником согласования лимитов;– прочее.3.Критериисущественностиискажениябухгалтерской(финансовой) отчетности.

Как показало исследование в организациях нерегламентируется порядокоценки рисков существенного искажениябухгалтерской (финансовой) отчетности и критерии оценки существенностиискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим в учетнойполитике необходимо предусмотреть, что оценка рисков производится всоответствии с рекомендациями Минфин РФ №ПЗ–11/2013 с применениемкарты рисков, которая является приложением к настоящей учетной политике,а также установить критерии существенности искажения бухгалтерской104(финансовой) отчетности. Существенными признаются риски, которые ведутк существенному искажению в соответствии с установленным уровнемсущественности.4. Каталог рисков.

В учетной политике рекомендуется отразить каталогрисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности,характерных для совершаемых в организации фактов хозяйственной жизни.Результатыпроведенногосущественногохарактерныеискажениядлялюбойисследованияпозволилибухгалтерскойорганизации.выявитьриски(финансовой)отчетности,таблицепредставленВ16универсальный каталог рисков, базирующийся на результатах этогоисследования.Таблица 16 – Каталог рисков существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности, характерных для любой организацииБизнес–процесс1СистемабухгалтерскогоучетаРиск2Завышение выручки и финансовыхрезультатовПредпосылка3Стоимостная оценка /ТочностьСтоимостная оценка /ТочностьЗавышение стоимости активовПолнотаСокрытие обязательствПредставление(классификация) иИзменение структуры обязательствраскрытие (понятность)Представление(классификация) иИзменение структуры активовраскрытие (понятность)ПредставлениеОтражение расходов по себестоимости (классификация) ираскрытие (понятность)в прочих расходахНарушение временного интервалапризнания выручки/расходовМанипулирование оценочнымизначениямиОтнесение ксоответствующемуотчетному периодуСтоимостная оценка /Точность105Продолжение таблицы 161Управлениефинансированиемхозяйственнойдеятельности идвижениемденежных средств.Управлениевнеоборотнымиактивами2Переоценка валюты непроизводитсяПолучение кредита,предусматривающего оплатупроцентов по высоким процентнымставкамВыдача гарантий и поручительствОплата несанкционированныхсчетов/Оплата одного и того жесчета дваждыПокупка/продажа на невыгодныхдля компании условиях в целяхполучения вознагражденияИспользование актива в личныхцелях руководства дляпроизводства продукцииИспользование актива в качествезалога для получения кредита вличных целяхПередача в аренду на невыгодныхусловияхВнесение в качестве вклада вуставный капитал третьих лицДосрочное необоснованноесписание3Стоимостная оценка /ТочностьСтоимостная оценка /ТочностьПрава и обязательстваВозникновение /СуществованиеСтоимостная оценка /ТочностьПолнотаПредставление(классификация) ираскрытие (понятность)Стоимостная оценка /ТочностьПрава и обязательстваСтоимостная оценка /ТочностьНеверная классификациявнеоборотных активов какоборотныхСтоимостная оценка /ТочностьНепроведение инвентаризациивнеоборотных активовПолнота106Продолжение таблицы 161УправлениезатратамиУправлениезакупками2Отпуск в производство в количестве,превышающем нормы расхода сырья,энергоносителейСокрытие расходов за счет фиктивныхдоговоровНеправомерная капитализация расходовПоставка товаров, работ, услуг позавышенным ценамОказание фиктивных услуг, товаров,приобретение несуществующих фиктивныхправ, лицензий, патентовЗаказ товаров у поставщика с переизбытком3Возникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеСтоимостнаяоценка / ТочностьВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеПрава иобязательстваРазмещение несанкционированных заказовОтражение не всех заказов в компьютернойПолнотасистеме бухгалтерского учетаПрава иВыдача гарантий и поручительствобязательстваПри приемке МПЗ не учитываются излишки ПолнотаСоздание пересортицы МПЗВременное перемещение МПЗ междускладами во время проведенияинвентаризацииХищение МПЗ при отгрузке со складаХранение МПЗ в условиях, ведущих к ихпорчеОтражение поступления или выбытия МПЗне в том отчетном периодеУправлениеперсоналомНачисление заработной платы фиктивнымсотрудникамЗлоупотребление с отпускнымиФальсификация часов работыНеобоснованное начисление сверхурочныхНеправомерное изменение заработнойплаты, начисление премийСтоимостнаяоценка / ТочностьВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеСтоимостнаяоценка / ТочностьОтнесение ксоответствующемуотчетномупериодуВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеВозникновение /Существование107Продолжение таблицы 161Управлениепродажами23Стоимостнаяоценка / ТочностьОтражение выручки от фиктивных продажОтнесение ксоответствующемуОтражение будущих продаж в текущемотчетномупериодепериодуОтнесение ксоответствующемуЗавышение процента выполненных работ по отчетномудолгосрочным контрактампериодуПрава иОшибки при предоставлении скидок иобязательстватоварных кредитовИсточник: разработано автором.5.Порядокхраненияэлектронныхдокументов.Посколькусовременный бухгалтерский учет ведется с использованием первичныхдокументов в электронном виде необходимо включение в учетную политикуположений, касающихся контроля хранения таких документов, а именно:порядок архивации документов, место хранения, количество копий архива,обеспечение условий хранения, ведение реестров электронных документов суказанием места хранения, частоты проведения проверки состоянияэлектронных документов, частоты проведения проверки и уничтожениядокументов с истекшим сроком давности, обеспечение невозможности внестиизменения в архив, частота проверки технического и физического состоянияэлектронных устройств и воспроизводимости документов, а также частотапроведения проверки на вирусы, процедура санкционирования уничтожениядокументов.6.

Инвентаризация активов и связанных с ними доходов и расходов.Сохранность активов в организации обеспечивается прежде всего путемпроведения регулярной инвентаризации. С этой целью в учетной политикенеобходимо регламентировать частоту проведения инвентаризации каждоговида активов, включая активы, учитываемые за балансом, находящиеся в108аренде и залоге.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности инвентаризация всех активов в организации должнапроводится не реже, чем раз в год. В учетной политике организаций, товарноматериальные ценности которых, подвержены усушке, бою, другимнепреднамеренным деформациям, необходимо установить нормы на списаниетаких расходов.Помимо инвентаризации активов в ученой политике следует отразитьположения,касающиесяинвентаризациирасходов,связанныхсинвентаризируемыми активами. Например, таких расходов, как сотовая связь,в организации могут быть телефоны, не используемые сотрудникамиорганизации, однако по ним будут осуществляться расходы в видеабонентской платы. Или для хранения какого–либо актива арендуетсяпомещение в то время, как организация обладает собственным складом, гдеесть резервы для хранения данного актива.

Характеристики

Список файлов диссертации