Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Например,произведен ремонт дороги, которая находится в непосредственной близости корганизации, бухгалтер учел расходы по ремонту дороги как объект основныхсредств, но права собственности у организации на эту дорогу нет, поэтому71возникает завышение активов в бухгалтерской отчетности организации, изанижение расходов. Ответственность за последствия от этого риска лежитнепосредственно на бухгалтерии. Для того, чтобы избежать этого рисканеобходимо не только проводить регулярную инвентаризацию, но преждевсего проводить экспертизу первичных документов.Риск ошибки в периодизации возникает вследствие возможностиотражения фактов хозяйственной жизни не в том отчетном периоде, ккоторому они относятся.
Причинами данного риска является несвоевременноеполучениеорганизациейпервичныхдокументов,вэтомслучаеответственность за последствия риска возлагаются на лицо, выступающееинициатором факта хозяйственной жизни. Ответственность за последствияданного риска вследствие единовременного списания расходов, которыеотносятся к нескольким отчетным периодам, неправильного отражения вбухгалтерскомучетемоментапереходаправасобственностиприоприходовании материальных ценностей лежит на бухгалтерии.Причинами возникновения риска искажения представления фактовхозяйственной жизни в бухгалтерской (финансовой) отчетности являются: ошибки в бухгалтерской корреспонденции; представление фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской(финансовой) отчетности.В обоих случаях ответственность за последствия риска искаженияпредставления фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской отчетностивозлагается на бухгалтерию.
Во избежание данного риска в первую очередь ворганизации утверждается план счетов, в котором наиболее подробно всоответствии с экономическим содержанием учитываемых в организациифактов хозяйственной жизни раскрыты счета и субсчета к ним. Как показалоисследование в настоящее время наиболее подвержены неправильномупредставлениювбухгалтерской(финансовой)отчетностифактыхозяйственной жизни, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Это связано с тем, что при составлении72бухгалтерской (финансовой) отчетности не проводится анализ суммдебиторской и кредиторской задолженности, учитываемых на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и их включают в составпрочей дебиторской и прочей кредиторской задолженности. К таким суммамможно отнести, например, накопленный купонный доход по приобретеннымоблигациям, который необходимо представлять в балансе в составефинансовых вложений, если он входит в рыночную стоимость облигаций.Риск ошибочной бухгалтерской корреспонденции возникает вследствиефиксации фактов хозяйственной жизни не на тех счетах, которыепредопределены принятым планом счетов, а на других счетах.
Избежатьданного риска можно посредством четкого регламента в отношении каждогофакта хозяйственной жизни в организации. Часто неверная корреспонденциясвязана с тем, что бухгалтер не знает, как учесть новый типичный илинетипичный для данной организации факт хозяйственной жизни. В этомслучае следует ограничить учет в компьютерной бухгалтерской программенерегламентированных фактов хозяйственной жизни. Инициализацию и учетновых для данной организации фактов хозяйственной жизни рекомендуетсяпредусмотреть в специальном регламенте фактов хозяйственной жизни.Риск неправильного представления фактов хозяйственной жизниприводит к искаженному представлению о реальном состоянии дел ворганизации, влияет на результаты анализа финансового положенияорганизации, вводит в заблуждениезаинтересованных пользователейбухгалтерской (финансовой) отчетности.Рекомендуемая классификация рисков существенного искаженияфинансовой отчетности, которые возникают у организации, в соответствии спредпосылками составления бухгалтерской отчетности, является укрупненнойи служит для того, чтобы проанализировать конкретные риски, возникающиев результате определенного факта хозяйственной жизни.73Примеры конкретных рисков существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности, которые могут возникнуть на каждом этапепроцесса закупок, представлены в таблице 11.Таблица 11 – Риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности по бизнес-процессу «Управление закупками»ЭтаппроцессазакупкиОтражение вБухгалтерскаякомпьютернойпроводкабухгалтерскойпрограмме12ВыборВключается в нетпоставщика листпоставщиков3РисксущественногоискаженияРиски попредпосылкамсоставленияотчетности4Рискзаключениядоговорасподрядчиком,работы по которомувыполняетсамаорганизацияилиможет выполнитьсама организацияПриобретениетоваров,работ,услуг по ценам,превышающимрыночнуюстоимость5Риск отражениянесуществующихфактовхозяйственнойжизниЗаказРазмещаетсязаказнетПриемТМЦПоступлениеТМЦДебет 08,10,41 Прием ТМЦ, не Риск неполнотыКредит 60,76 соответствующихили Дебетзаявленномувдоговоре качеству,количествуОплатаОплата ТМЦДебет60,76 ОкончательныеКредитрасчетыс50,51,52поставщикомосуществляются потовару,работам,услугам до проверкиприемки товара поколичеству, качествИсточник: разработано автором.Риск неточностиоценкиРиск отражениянесуществующихправиобязательств74Какпоказалоисследование,рисксущественногоискажениябухгалтерской (финансовой) отчетности возникает еще до того, как фактхозяйственной жизни будет отражен в бухгалтерском учете.
Например, уже наэтапе выбора поставщика в процессе закупки товарно–материальныхценностей, как следствие, возникает риск отражения несуществующих фактовхозяйственной жизни. Для элиминации этого риска необходимо, чтобыбухгалтерская компьютерная система позволяла зафиксировать данные овыборе поставщика и ответственного за его выбор сотрудника. Рисксущественного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности можетвозникнуть в процессе учета факта хозяйственной жизни. Например, впроцессе приемки товарно–материальных ценностей на склад возможноотражение в бухгалтерском учете товарно–материальных ценностей, накоторыезаказнеоформлялся, то есть возникает риск отражениянесуществующих прав и обязательств.Для элиминации этого риска в компьютерной бухгалтерской программенеобходимо вести учет заказов поставщикам, это позволяет при приемкетоварно–материальных ценностей проверить данные заказа и в случаенахождения расхождений, не принимать товар на баланс, а принять товар наответственное хранение.
Риск существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности может возникнуть и после отражения фактахозяйственной жизни. Например, в случае, если приобретенные товарно–материальные ценности испортились в процессе хранения, возникает рискнеточности оценки. Для элиминации этого риска необходимо проводитьрегулярные инвентаризации, по итогам которых выявлять перечень товаров,которые морально устарели, испортились или спрос на них упал. Сотрудник,отвечающий за оценку товаров, используя данные, полученные отизготовителя, данные о продаже аналогичных товаров, статистические данныеи данные торговой инспекции, составляет акт об уценке, на основаниикоторого создается резерв под снижение стоимости товарно–материальныхценностей.75Выявление и оценка рисков существенного искажения предопределяютвыборинструментовискаженияконтроля.бухгалтерскойУправление(финансовой)рискамисущественногоотчетностиоказываетнепосредственное влияние на развитие контрольно-ориентированной системыбухгалтерского учета.2.2 Сущность, принципы и задачи контрольно-ориентированнойсистемы бухгалтерского учетаХозяйственная деятельность организации представляет собой сетьвзаимосвязанных, влияющих друг на друга процессов.
Любой из этихпроцессов можно с бухгалтерской точки зрения разложить на отдельныефакты хозяйственной жизни. Каждый факт хозяйственной жизни ворганизации связан с рисками существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности, управление которыми осуществляется посредствомконтрольных процедур. Реализация контрольных действий в рамках системыбухгалтерского учета посредством управления рисками существенногоискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности формирует концепциюконтрольной–ориентированной системы бухгалтерского учета.Вконтрольно-ориентированнойсистемебухгалтерскогоучетавнутренний контроль и бухгалтерский учет находятся в постоянномвзаимодействии, что проявляется в непрерывной адаптации системыбухгалтерского учета в ответ на требования внутреннего контроля.Сущность контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учетазаключается в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроляфактов хозяйственной жизни таким образом, чтобы при выборочной проверкеможно было убедиться вэффективности контроля каждого фактахозяйственной жизни.Целями контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учетаявляются:76 обеспечивать соблюдение законодательства при выполнениифактов хозяйственной жизни; способствовать эффективности и результативности финансовохозяйственной деятельности организации; обеспечивать сохранность активов; обеспечивать достоверность и своевременность бухгалтерской(финансовой) отчетности.Втаблице12представленыосновополагающиепринципыконтрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, разработанные вцеляхобеспеченияцелейконтрольно-ориентированнойсистемыконтрольно-ориентированнойсистемыбухгалтерского учета.Таблица12–Принципыбухгалтерского учетаПринципСущность и содержание12Управления риском Внутренний контроль направлен на результаты выявления,существенногопрогнозирования и оценки рисков существенного искаженияискажениябухгалтерской (финансовой) отчетности, возникающих врезультате свершения каждого факта хозяйственной жизниИнтеграцииПринцип интеграции имеет дуальную природу.
С однойстороны, контрольно–ориентированная система включает в себявнедрение процедур контроля в бухгалтерский учет, с другойстороны бухгалтерский учет является каркасом для построенияэффективной системы внутреннего контроля в организации.ОбозримостиКонтрольно–ориентированная система бухгалтерского учетапозволяет получить полное представление о всех контрольныхпроцедурах в отношении любого факта хозяйственной жизни ворганизацииЛичнойЗа каждым фактом хозяйственной жизни закрепленыответственностиответственные лица, несущие личную ответственность за егоинициирование, осуществление, бухгалтерский учет и проверкуСоответствие фактовхозяйственной жизницелям экономическогосубъектаМногоуровневойбухгалтерской записиВсе факты хозяйственной жизни в организации соответствуютцелям экономического субъектаНепрерывное отражение фактов хозяйственной жизни сиспользованием многоуровневых бухгалтерских записей77Продолжение таблицы 1212Матричнойформы Возможность представления бухгалтерской записи каждогобухгалтерского учета факта хозяйственной жизни в матричной формеПриоритетаВедение расчетов в организации осуществляется в безналичнойосуществленияформе, счет «Касса» в организации отсутствует.расчетоввбезналичной форме сиспользованиемрасчетных счетов вбанкахАдаптацииВ контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учетаконтроль и бухгалтерский учет находятся в постоянномвзаимодействии, что проявляется в непрерывной адаптациисистемы бухгалтерского учета в ответ на требования контроля.НепрерывностиВнутренний контроль в контрольно-ориентированной системебухгалтерского учета осуществляется также непрерывно, как ибухгалтерский учет.Источник: разработано автором.Принцип управления риском существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности проявляется в том, что каждый факт хозяйственнойжизни связан с рядом рисков.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
