Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 14

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 14)

В контрольно-ориентированной системебухгалтерского учета процессы контроля и учета осуществляются непрерывнои находятся в постоянном взаимодействии, что проявляется в непрерывнойадаптации системы бухгалтерского учета в ответ на требования системывнутреннего контроля.Принципнепрерывностивнутреннегоконтролявконтрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета реализуется посредствомобеспеченияпостоянногоединообразногоконтролякаждогофактахозяйственной жизни.Контрольно–ориентированная система бухгалтерского учета призванасделать систему бухгалтерского учета удобной для контроля и аудита. Преждевсего, в задачи контрольно-ориентированной системы входят: предотвращение неправомерных и несвоевременных действий; обнаружение и предотвращение случайных и умышленныхошибок в учете; контроль согласованности учетных систем; обеспечение предварительного, оперативного и последующегоконтроля фактов хозяйственной жизни, а также выявление,84прогнозирование и оценка связанных с ними рисков существенногоискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.Предлагаемаябухгалтерскогомодельучетаконтрольно-ориентированнойобеспечиваетдостоверностьсистемыбухгалтерской(финансовой) отчетности посредством управления рисками существенногоискажения, обеспечивает документирование системы внутреннего контроля,делает возможным проведение риск–ориентированного аудита.Какпоказалоисследованиекаждыйвидпостроениясистемывнутреннего контроля в организации зависит от размеров организации и целиее существования.

Эволюция форм организации контроля показывает, что ониформируются постепенно, но не приводят к исчезновению прежних форморганизации контроля. Каждая форма организации контроля в той или иноймере существует и сегодня. Кроме того, разные формы построения контролямогут существовать в рамках одной мультинациональной организации.Подход к организации системы бухгалтерского учета, в основу которойположены принципы для контроля каждого факта хозяйственной жизни,является универсальным для любой формы построения системы внутреннегоконтроля, однако с каждым новым этапом роста организации, изменяется нетолько форма построения системы внутреннего контроля, но и растетнеобходимость включения в механизм учета новых контрольных процедур,позволяющихминимизироватьилиисключитьвозникающиерискисущественного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтоявляетсяфакторомразвитияконтрольно-ориентированнойсистемыбухгалтерского учета.В небольшой коммерческой организации каждый факт хозяйственнойжизни должен быть оценен с точки зрения его законности, целесообразности.Каждый факт хозяйственной жизни должен выполняться, принимая вовнимание разделение ответственности и полномочий сотрудников.

Так,собственник сохраняет за собой право на одобрение продаж в кредит, расчетзаработной платы осуществляется сотрудником, а выплата – собственником и85т.д. На этом этапе уже возникает потребность в контроле разграничениядоступасотрудников к информации с учетомих функциональныхобязанностей, ограничении прав на введение и изменение постоянных данных(например, данных о покупателе), в контроле за полнотой отраженияинформации при обработке первичных документов.Сростоморганизациипоявляетсяфункциональноеразделениеответственности за принятие решений.

С расширением деятельности,увеличением объемов хозяйственных операций, собственник уже несправляется с функциями контроля и вынужден передать часть своихполномочий по контролю – руководящим сотрудникам. В такой организацииконтроль осуществляется в структурно–функциональной форме, то естьосуществление контроля входит в должностные обязанности руководителейэтой организации. Возникает потребность в контроле распределения затратмежду видами деятельности в организации.

На этом этапе происходитрегламентация бизнес–процессов в организации: создаются регламенты,позволяющие осуществлять контроль каждым фактом хозяйственной жизни.При дальнейшем росте организации формируются отделы исходя извидовдеятельности,которыеосуществляеторганизация.Втакихорганизациях для формирования единой системы контроля создается отделвнутреннего контроля фактом хозяйственной жизни и разрабатываетконтрольные процедуры.С географическим расширением организации для соблюдения единыхпроцедур контроля создается система контроллинга и управления рисками,цель которой также проконтролировать все хозяйственные операции,протекающие в филиалах и дочерних организациях. Так если дочерняяорганизация создана для торговли определенным оборудованием головнойорганизации, для головной организации важно проконтролировать, чтобысозданная дочерняя организация ограничивалась осуществлением фактовхозяйственной жизни, связанных с торговлей оборудованием, и вела свою86деятельность эффективно в соответствии с целями, для которых этопредприятие было создано.В крупных организациях, где создаются отделы по контролю засоблюдением правовых норм (Compliance Department), в задачи таких отделоввходит не только контроль соблюдения единых контрольных процедур, но иизучение локального законодательства в странах, где осуществляютдеятельностьдочерниеорганизации,сцельюоценкилегитимностиосуществляемой ими деятельности и разработки контрольных процедур сучетом законодательных требований соответствующих стран.

Такой контрольтакже осуществляется по фактам хозяйственной жизни, которые осуществляетдочерняя организация.Таким образом, эволюция форм построения систем внутреннегоконтроля ведет к росту необходимости включить в механизм учетаконтрольные процедуры, позволяющие минимизировать или исключить рискисущественного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтопредопределяетразвитиеконтрольно-ориентированнойсистемыбухгалтерского учета.2.3 Инструментарий контрольно-ориентированной системыбухгалтерского учетаОберегая интересы собственника система бухгалтерского учета должнаобеспечивать предупреждение неправильных, а тем более незаконныхдействий со стороны сотрудников организации, к которым относитсяманипулирование данными бухгалтерского учета, незаконное присвоениеактивов и другие незаконные действия, которые могут совершить сотрудникиорганизации. Современный уровень автоматизации бухгалтерского учетапозволяет внедрить в систему бухгалтерского учета многие инструментывнутреннего контроля.87Разработанный инструментарий контрольно-ориентированной системыбазируется на контрольной среде.

В контрольную среду, которая представленапрежде всего учетной политикой, следует включать:–рабочийсинтетическиеиплансчетовбухгалтерскогоаналитическиесчета,учета,содержащийнеобходимыедляведениябухгалтерского учета и отчетности, ограниченный счетами, используемымитолькодляосуществляемыхворганизациифактовхозяйственнойдеятельности;– формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, атакже документов для внутренней бухгалтерской отчетности;– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;– способы оценки активов и обязательств;– правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.Компьютернаябухгалтерскаяпрограммадолжнаобеспечитьпользователя информацией о заложенных в нее положениях учетной политикифактов хозяйственной жизни.Кромеучетнойполитикиконтрольнаясредавконтрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета может включать в себя:– должностные инструкции сотрудников бухгалтерии;– порядок проведения аттестации и повышения квалификациисотрудников бухгалтерии;– инструкции, регламентирующие работу с покупателями;–инструкции, регламентирующие работу с поставщиками иподрядчиками;– лимиты расходов в организации как в стоимостном, так и вколичественном выражении;– лимиты торговых подразделений организации на размер дебиторскойзадолженности и товаров на складе;88– уровень существенности;–регламентинициализациифактовхозяйственнойжизнивбухгалтерском учете;– карта рисков фактов хозяйственной жизни в организации;– учетная политика для целей управленческой, налоговой и другойфинансовой отчетности;– прочее.Должностные инструкции представляют собой требования для контроляквалификации сотрудников бухгалтерии, ограничения их функциональныхобязанностей по учету и контролю фактов хозяйственной жизни.

Регулярнаяаттестация сотрудников бухгалтерии является инструментом контроля,обеспечивающимбухгалтерии.Так,необходимыйсотрудникиуровеньквалификациибухгалтериидолжнысотрудниковсоответствоватьзанимаемой должности согласно установленным требованиям к образованию.Инструкции, регламентирующие работу с покупателями, являютсяинструментом контроля их добросовестности, а также контроля расчетов сними посредством установления правил продаж, кредитного рейтингапокупателей, правил отсрочки платежей, штрафов и пеней за нарушениедисциплины расчетов.Инструкции,регламентирующиеработуспоставщикамииподрядчиками, являются инструментом контроля их добросовестности, атакже контроля закупочной деятельности.

Характеристики

Список файлов диссертации