Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Для этого отделысбыта ежегодно составляют план заказов покупателей иплан продаж, который обновляется ежеквартально.Ежемесячноведетсяпроверкалимитовкаждогоподразделения.Оплата счета производится исключительно при наличииполного пакета закрывающих документов: счет–фактурыпоставщика, счета, накладной или акта выполненных работ;бухгалтер при оплате производит проверку всехдокументов,еслидокументысодержатошибки,бухгалтером составляется лист замечаний и пакетдокументов возвращается инициатору платежаНесанкционированнаяоплата/приобретениеОплата счета возможна после утверждения оплатыответственными лицами, заявка на оплату формируется иутверждается в системе бухгалтерского учета, исключаетсяприобретение ТМЦ за наличный расчетПовторная оплата одного и На счете проставляется отметка об оплате, ведется журналтого же счетарегистрации поступающих счетовОплатаВ системе бухгалтерского учета список поставщиков инесанкционированномуреквизитов не может быть изменен бухгалтером, списокпоставщикупоставщиков ежегодно утверждается собственникоморганизации, платежное поручение формируется в системебухгалтерского учетаИсточник: разработано автором.121Ежегодно карта рисков должна быть проверена на результативность.Подрезультативностьюавторпонимаетположительноевоздействиеконтрольных процедур в отношении достижения целей контрольноориентированной системы бухгалтерского учета.
При этом результативностьконтрольных процедур предложено оценивать по шкале от 0 до 3качественными оценками, представленными в таблице 21.Таблица 21 – Критерии оценки результативности контрольных процедурОценка0123Оценка результативности контрольных процедурКонтрольные процедуры не установлены или не осуществляются,существует риск существенного искажения отчетности.Контрольные процедуры установлены, но не всегда осуществляются,существует способ их обойти, большая вероятность рисков существенногоискажения отчетности.Контрольные процедуры установлены и осуществляются, однако большаячасть их не автоматизирована, вследствие чего вероятны рискисущественного искажения отчетности.Контрольные процедуры установлены и осуществляются, большая часть ихавтоматизирована,рисксущественногоискаженияотчетностималовероятен.Источник: разработано автором.Предложенная методика оценки риска существенного искаженияфинансовой (бухгалтерской) отчетности (надежности контрольных процедур)по определенному бизнес–процессу, который включает в себя определенныефакты хозяйственной жизни:1.Распределить количество контрольных процедур, применяемых ворганизации, по видам рисков существенного искажения финансовой(бухгалтерской) отчетности в соответствии с оценкой их действенности;2.Посчитать взвешенную оценку действенности контрольных процедур покаждому виду риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности;3.Рискисущественногоискажениябухгалтерской(финансовой)отчетности, выявленные в процессе тестирования карты рисков, которые небыли учтены при формировании карты рисков экономическим субъектом, идлякоторых недействуютразработанныеконтрольныепроцедуры,122необходимо включить в расчет оценки риска существенного искаженияфинансовой (бухгалтерской) отчетности с минимальной оценкой ихдейственности;4.Определить сумму максимально оценок для совокупности контрольныхпроцедур каждого вида рисков;5.Определить надежность контрольных процедур, для чего суммуполученных взвешенных оценок действенности контрольных процедурподелить на сумму максимально возможных оценок.В таблице 22 продемонстрировано применение алгоритма для бизнес–процесса «Управление закупками».Таблица 22 - Оценка надежности контрольно-ориентированной системыбухгалтерского учетаРиски существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетностиОценкадейственностиконтрольных процедурРискнеполнотыРискнеточностиоценки32103111ВзвешеннаяоценкаМаксимальная оценкаНадежностьконтрольных процедур,%ИтогоРискотражениянесуществующихправ иобязательств1116Рискошибкивпериоди-зацииРискискаженияпредставления218Рискотражениянесуществующихфактовхозяйственной жизни112721831111263511291299126392895867899281Источник: разработано автором.Взвешенная оценка действенности контрольных процедур по рискуотражения несуществующих фактов хозяйственной жизни определяетсяпутем умножения количества применяемых процедур на оценку ихдейственности.
Суммарная максимальная оценка действенности контрольных123процедур по этому риску определяется путем умножения количестваприменяемых процедур на максимальную оценку их действенности. Врезультате оценки действенности контрольных процедур по бизнес–процессу«Управление закупками» применяемая методика позволяет установить рисксущественного искажениясоставленияотчетности,отчетности как длятакивцеломпокаждой предпосылкибизнес–процессу.Врассматриваемом бизнес–процессе надежность контрольных процедур вцелом составляет 81%, однако наиболее подвержены риску существенногоискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с низкойнадежностью контрольных процедур предпосылки «существование» и «праваи обязательства».
Таким образом, аудитору для подтверждения достоверностиаудируемойбухгалтерской(финансовой)отчетностинеобходимоспланировать по данным предпосылкам объем тестов по существу.Универсальность предлагаемого подхода оценки фактов хозяйственнойжизни через призму рисков существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности позволяет разработать в организации эффективныепроцедуры внутреннего контроля и упрощает оценку их эффективности.3.3. Разработка форм бухгалтерских записей для внутреннего контроляПисьменным свидетельством произошедших фактов хозяйственнойжизни выступает учетная информация, которую бухгалтерский учетпредставляет для контроля. В настоящее время в связи с необходимостьюведения учета одновременно в нескольких учетных системах, учетнаяинформация в виде отдельных реестров, сделанных в каждой учетной системе,часто без средств автоматизации учета,не может быть системноконтролируема.
Как показало исследование, использование аналитическихсубсчетов позволяет лишь частично совместить учет не более, чем в двух124учетных системах. Такой учет не может в полной мере обеспечитьсовременные потребности в учетной информации и ее контроле.Налоговый учет, учет в целях составления отчетности в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности ведется сегодняотдельными реестрами, часто без использования средств автоматизации учета,что ведет к ошибкам в учете, невозможности определить ответственного засделанные записи, сложности восстановления учета в случае увольненияответственных сотрудников.
Организация учета фактов хозяйственной жизнив целях управленческого учета, налогового учета или учета в целяхсоставления отчетности в соответствии с международными стандартамифинансовойотчетностивозможнасприменениеммногоуровневыхбухгалтерских записей.Еще в начале 2000х Соколов Я.В. [29] идентифицировал кризис всистеме традиционной бухгалтерии: «На наших глазах единый логическистрогий учет рассыпается от дуновения жизни как карточный домик.Появляются учеты финансовый, управленческий, налоговый, экологический,критический, экономический, креативный и т.д. и т.п.
И это только начало.Каждый вид учета диктует свои правила, свои результаты. И внутри каждогоиз этих видов учета одни и те же показатели сплошь и рядом имеютнеоднозначные значения. Мы погружаемся в хаос. Связано это с тем, чтонынешняя жизнь серьезно качественно и количественно изменилась итрадиционный домик двойной бухгалтерии Луки Пачоли, который со всемстаранием возводили его наследники, стал слишком тесен».Отсюдастановится ясной актуальность разработки форм бухгалтерских записей,позволяющих контролировать отражение фактов хозяйственной жизниодновременно в более, чем в одной учетной системе.Висследованиипредлагаетсяиспользоватьвозможностистереографического учета для ведения учета в разных учетных системах.
Какпоказало исследование многоуровневая запись с применением трех счетовможет быть использована для ведения учета в целях составления отчетности о125финансовом результате, когда не требуется представление информации обактивах и обязательствах организации. Такими видами учета могут бытьуправленческий учет или учет для финансового анализа, предложенного Ю.Иджири [132]. Счета требита при использовании многоуровневая запись сприменением трех счетов не требуют учета нераспределенной прибыли, а,следовательно, и проведения операции закрытия счетов.
Каждый год эти счетаобнуляются и ведутся заново. В этом случае для каждого счета могут бытьзаданы адреса распределения и запись по ним может осуществлятьсяавтоматически в момент учета факта хозяйственной жизни или по окончанииотчетного периода.Бухгалтерскиепроводкинижеиллюстрируютотражениефактахозяйственной жизни по учету доходов и расходов по продажам тройнойзаписью Иджири Ю.:Дебет 62 «Дебиторская задолженность» 40 тысяч рублейКредит 90 «Выручка» 40 тысяч рублейТребит «Изменение ассортимента проданной продукции» 20 тысячрублейТребит «Изменение объема продаж» 8 тысяч рублейТребит «Изменения в ценах на продукцию» 12 тысяч рублей.Многоуровневую запись с применением трех счетов рекомендуетсяиспользовать для учета в целях формирования информации для расчета налогана прибыль.
Для этого предлагается применять две группы счетов: счета учетадоходов и расходов в целях налогового учета и счета учета разниц. Названиясчетов учета доходов и расходов для налогового учета соответствуют строкамформы налоговой декларации, а счета учета разниц («Расходы, неуменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль», «Временныйдоход»,«Временныйрасход»)обеспечиваютвзаимосвязьмеждубухгалтерским и налоговым учетом, а также позволяют определить суммыпостоянных и отложенных обязательств и активов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
