Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 22
Текст из файла (страница 22)
В ней по трансформационным счетам будутсделаны записи на сумму 0 рублей.Таблица 27 – Многоуровневая запись по приобретению и вводу объектовосновных средств в эксплуатациюРСБУДебет0803Кредит6008МСФОСумма, рублейДебет1 643 168 A043900Незавершенные объектыосновныхсредств длясдачиварендуAT043900Незавершенные объектыосновныхсредств длясдачиваренду1 643 168 А781003Основныесредства длясдачиварендуКредитСумма, рублейL160000Кредиторскаязадолженностьпередпоставщиками1 643 168LT1600000КредиторскаязадолженностьпередпоставщикамиA043900Незавершенные объектыосновныхсредств длясдачиварендуАT781003AT0439000ОсновныеНезавершеннсредства для ые объектысдачив основныхарендусредств длясдачиваренду1 643 168Источник: разработано автором.Векторная форма записи бухгалтерской проводки по отражениюприобретения объектов основных средств представлена вектором (5) и можетбыть получена путем сложения матрицы SРСБУ(f), представленной нарисунке 9, и соответствующей ей транспонированной матрицы.1331 643 168(5)SРСБУ(f)*1=Аналогично1 643 168выглядитвектор (6)дляотраженияэтого фактахозяйственной жизни в МСФО:1 643 168(6)SМСФО(f)*1=1 643 168Вектор SМСФОT(f)*1 будет нулевым.Уравнение (7) демонстрирует, что равенство (1) соблюдается:1 643 1680+1 643 1681 643 168(7)=01 643 168В результате проведенных бухгалтерских записей факты хозяйственнойжизни будут отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В таблице28 продемонстрирован фрагмент отчетности по РСБУ, а в таблице 29 – поМСФО.Таблица 28 – Фрагмент отчетности по РСБУПоказатель Отчета о финансовом положении РСБУОсновные средстваИтого АктивыКредиторская задолженностьИтого ПассивыСумма, рублей1 643 1681 643 1681 643 1681 643 168Источник: разработано автором.Таблица 29 – фрагмент отчетности по МСФОПоказатель Отчета о финансовом положении МСФО Сумма, рублейА781003 Основные средства для сдачи в аренду1 643 168Итого Активы1 643 168L160000 Кредиторская задолженность передпоставщиками1 643 168Итого Пассивы1 643 168Источник: разработано автором.134Взаимосвязь между отражением фактов хозяйственной жизни в РСБУ иМСФО рекомендуется представить в табличной форме.
Табличная формаанализа взаимосвязи счетов МСФО и РСБУ по отражению приобретенияобъекта основных средств представлена в таблице 30.Таблица 30 – Табличная форма анализа взаимосвязи счетов МСФО и РСБУ поотражению приобретения объекта основных средствВ рубляхМСФОРСБУ0860Итого по счетам МСФОИтого поA043900TA 0439001 643 16801 643 168000L160000ТL 160000счетам РСБУ01 643 16801 643 16803 286 33601 643 1681 643 168Источник: разработано автором.Столбцы в этой таблице соответствуют счетам РСБУ, а строки счетамМСФО. Итоги по счетам РСБУ расположены в крайнем правом столбце, аитоги по счетам МСФО в нижней строке.Матричная форма анализа взаимосвязи счетов МСФО и РСБУ приотражении факта хозяйственной жизни по вводу объекта в эксплуатациюпредставлена в таблице 31.Таблица 31 – Табличная форма анализа взаимосвязи счетов МСФО и РСБУ повводу объекта в эксплуатациюВ рубляхМСФОРСБУ0308Итого по счетам МСФОИтого поA0439001 643 16801 643 168TA 043900000А781003TА 78100301 643 1681 643 168Источник: разработано автором.счетам РСБУ01 643 16801 643 16803 286 336135Табличная форма анализа взаимосвязи счетов в различных учетныхсистемах предоставляет широкие возможности для анализа бухгалтерскихзаписей каждого факта хозяйственной жизни в МСФО и РСБУ, что показано вхозяйственной ситуации №2.В хозяйственной ситуации №2 «Начисление амортизации» суммы поотражению фактов хозяйственной жизни в МСФО и в РСБУ различаются.
ВРСБУ срок эксплуатации для этого оборудования составляет 37 месяцев, а вМСФО – 96 месяцев. Таким образом, ежемесячная сумма амортизационныхотчислений в РСБУ составляет 44 409 рублей, а в МСФО – 17 116 рублей. Этахозяйственная ситуация соответствует второму случаю. При использованиитрадиционных трансформационных записей для отражения начисленияамортизации в МСФОделают двепроводки: сторно амортизации,начисленной по данным РСБУ, и начисление амортизации в МСФО.Сторно амортизации будет отражено записью:Дебет счета А010103 «Амортизация основных средств для сдачи варенду» Кредит счета R230000 «Расходы по амортизации» - 44 409 руб.
–отражено сторно амортизации, начисленной в РСБУ.Начисление амортизации в МСФО отражается проводкой:Дебет счета R230000 «Расходы по амортизации» Кредит счета А010103«Амортизация основных средств для сдачи в аренду» - 17 116. – начисленаамортизация в МСФО.Трансформационные счета AT010103 «Амортизация основных средствдля сдачи в аренду» и RT230000 «Расходы по амортизации» являютсясоответствующими «двойниками» счетов МСФО A010103 «Амортизацияосновных средств для сдачи в аренду» и R230000 «Расходы по амортизации».Трансформационные счета содержат информацию о сумме разницы междуРСБУ и МСФО по одному и тому же факту хозяйственной жизни.В таблице 32 представлен фрагмент трансформационной таблицы поотражению этих фактов хозяйственной жизни.136Таблица 32 – Фрагмент трансформационной таблицы, демонстрирующийначисление амортизацииСчет РСБУСчет МСФОРСБУ,рублей02 «Амортизация A010103основныхАмортизацисредств»я основныхсредств длясдачиваренду26R230000«Общехозяйствен- Расходы поные расходы»амортизации44 409Сторноамортизации в РСБУ,рублей44 40944 409-Начислениеамортизациив МСФО,рублей17 11644 40917 116МСФО,рублей17 11617 116Источник: разработано автором.Для отражения разницы между суммами начисления амортизациипредлагается использовать специальные трансформационные счета и записатьотражение начисления амортизации в РСБУ и отражение начисленияамортизации в МСФО одной многоуровневой бухгалтерской записью.Многоуровневая бухгалтерская запись по одновременному отражениюначисленияамортизациивРСБУиМСФОсприменениемтрансформационных счетов представлена в таблице 33.Таблица 33 – Начисление амортизации многоуровневой записьюДебет26«Общехозяйственные расходы»РСБУКредит02«Амортизацияосновныхсредств»Сумма,рублей44 409ДебетA010103Амортизацияосновныхсредств длясдачиварендуAT010103Амортизацияосновныхсредств длясдачиварендуМСФОКредитR230000РасходыпоамортизацииRT230000РасходыпоамортизацииИсточник: разработано автором.Сумма,рублей17 11627 294137В таблице 32 показано, что сумма проводки по РСБУ равна суммепроводки по МСФО: 44 409 = 17 116 + 27 293.Математическая запись в векторной форме начисления амортизациипредставлена равенствами 8,9,10:44 409(8)SРСБУ(f)*1=44 40917 116(9)SМСФО(f)*1=17 116-27 293SМСФОТ(f)*1=(10)-27 293Проверка выполнения равенства (3) показана сложением векторов (11):44 40944 409-27 293-27 293+=17 11617 116(11)В течение года начисление амортизации будет осуществлятьсяавтоматическимногоуровневойзаписьюежемесячно.Втаблице34представлены суммы накопленной амортизации за год.Таблица 34 – Накопление сумм амортизации в многоуровневой записиДебет26«Общехозяйственные расходы»РСБУКредит02«Амортизация основныхсредств»Сумма,рублей532 908ДебетМСФОКредитR230000A010103Расходы по Амортизациамортизации я основныхсредств длясдачиварендуRT230000AT010103Расходы по Амортизациамортизации я основныхсредств длясдачиварендуИсточник: разработано автором.Сумма,рублей205 392327 516138Для анализа взаимосвязи счетов МСФО и РСБУ и контроля отраженияначисления амортизации в МСФО и РСБУ предлагается использовать форму,представленную в таблице 35.
Итоговые строки в этой таблице показываютсуммы, которые будут отражены в учете по МСФО. Итоги по счетам РСБУрасположены в крайнем правом столбце.Таблица 35 – Анализ взаимосвязи счетов МСФО и РСБУ по начислениюамортизацииВ рубляхМСФОРСБУ0226Итого по счетам МСФОA01010317 116017 116Итого посчетам РСБУ044 41027 29444 41027 29488 820ТТA 010103 R230000 R 23000027 294027 294017 11617 116Источник: разработано автором.Из таблицы 35 видно, что из 44 410 рублей, отраженных по счету 02 вРСБУ, 17 116 рублей отражены на счете А010103 в МСФО, а остаток ушел насоответствующий трансформационный счет АТ010103. Аналогично для счета26 в РСБУ показаны соответствующие счета расходов в МСФО.
Важно, чторавенство сумм в двух системах учета соблюдается, что позволяетпроконтролировать отражение факта хозяйственной жизни одновременно вМСФО и РСБУ.В конце года необходимо провести реформацию баланса, то естьперенести результат за год в состав нераспределенной бухгалтерской прибыли(непокрытого убытка).
В таблице 36 показаны проводки по реформациибаланса в РСБУ согласно плану счетов [11] и МСФО с применениеммногоуровневой записи.139Таблица 36 – Реформация баланса с применением многоуровневой записиДебет90«Себестоимостьпродаж»РСБУКредит26«Общехозяйственные расходы»Сумма,рублей532 90899«Прибыль 90«Себестоимост(убыток)до ь продаж»налогообложения532 9088499«Прибыль«Нераспределен (убыток)донаяприбыль налогообложения(непокрытыйубыток)»532 908ДебетМСФОКредитE079000Накопленнаянераспределенная прибыль(Непокрытыйфинансовыйубыток)ET079000Накопленнаянераспределенная прибыль(Непокрытыйфинансовыйубыток)-R230000РасходыпоамортизацииСумма,рублей205 392RT230000Расходыпоамортизации327 516--Источник: разработано автором.На конец года поступление основного средства и суммы начисленнойамортизации будут отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
