Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Схема соответствия стадий контроля и операцийпредставлена на рисунке 20:ПредварительныйконтрольОтбордолговыхфинансовыхвложений(приобретение,выбытие)Текущийконтроль- Учет долговыхфинансовыхвложений.- Определениерезультата отиспользованиявложенийПоследующийконтрольАнализрезультатов отдолговыхфинансовыхвложенийИсточник: разработано автором.Рисунок 20 - Соответствие стадий внутреннего контроля операциям сдолговыми финансовыми вложениямиС учетом предлагаемого нами соответствия стадий контроля и операций сдолговыми финансовыми вложениями, а также на основании проведённогоанализа основных источников информационного обеспечения процессавнутреннего контроля сформирована система внутреннего документооборота92по отражению операций с долговыми финансовыми вложениями.
Даннаясистемавнутреннегодокументооборотапозволяетосуществлятьсвоевременный внутренний контроль полноты и своевременности отраженияданныхопераций,эффективности.динамикиПредлагаемаядолговыхсистемафинансовыхвнутреннеговложений,ихдокументооборотаподразумевает пятиуровневую градацию документов. Итоговая информация издокументов нижнего уровня переходит в сводные документы более высокогоуровня, которые впоследствии используются для принятия решений поуправлению и для анализа достижения целей бизнеса.Наоснованиивышеизложенногоданныепервичныхдокументовибухгалтерских расчетных документов предлагается фиксировать в следующихсводных регистрах (отчетах), представленных в таблице 20 и подразделенныхна пять уровней в зависимости от стадии контроля:Таблица 20 - Уровни внутреннего документооборота по отражению операцийс долговыми финансовыми вложениямиУровень Внутренний документ (отчет, регистр)Частота заполненияПредварительный контроль1Отборочная таблица долговых финансовых Привозникновениивложений для инвестированиянеобходимостивыборадолговогофинансовоговложенияТекущий контроль2Журнал регистрации выданных займовПри каждом поступленииЖурналрегистрациивыданныхи долговогофинансовогоприобретенных векселей, и пр.вложения3Справки - расчеты процентов по займам Ежемесячнопокаждомувыданным, дохода по дисконтному векселю и объектуфинансовыхт.п.вложений4Сводные таблицы финансовых результатов от Ежемесячно,своднопоопераций с финансовыми вложениями по каждомувидудолговыхкатегориям: займы выданные, финансовые финансовых вложенийвекселя.Последующий контроль5Итоговый отчет о движении долговых Ежемесячно, сводно по всемуфинансовых вложенийразделу«ДолговыеИтоговый отчет о финансовых результатах финансовые вложения»операцийсдолговымифинансовымивложениямиИсточник: разработано автором.93По нашему мнению разделение внутренних документов на уровнипозволяет определить ответственного исполнителя и пользователя данногодокумента: например, документы пятого уровня предназначены для высшегоменеджмента и руководства, ответственного за принятие решений, а документывторогоитретьегоуровнейнеобходимылинейномубухгалтерудляформирования бухгалтерской базы.К первому уровню внутренней учетной документации, характерной дляпредварительного контроля, относятся отборочные таблицы по определениюнаиболее оптимального варианта долгового финансового вложения.
Формаданного отчета представлена в таблице 21. На основании данного внутреннегодокумента, можно определить и проконтролировать, какие варианты вложенийбыли рассмотрены ответственным сотрудником. Насколько полно былопроизведено сравнение вложений, и был ли выбран действительно наиболееоптимальный вариант.На предварительном этапе контроля основная информация поступает извнешних источников, что обуславливает необходимость ее проверки надостоверность, актуальность и надежность, которая может быть обеспеченапутем утверждения в организации списка внешних источников информации, покоторым ответственный сотрудник должен осуществлять отбор.Уровеньнадежностиконтрагентаорганизацияопределяетсамостоятельно.
Надежность крупных контрагентов – коммерческих банковможет определяться с учетом общедоступных рейтингов из внешнихисточников. Определение надежности контрагентов, по которым отсутствуеткакой-либоофициальныйрейтинг,можетпроизводитьсяорганизациейсамостоятельно на основе разработанной методики (например, установлениеминимального уровня кредитоспособности потенциального заемщика и пр.).Расчет различных показателей по определению надежности контрагента можетпроизводиться по данным официально публикуемой или предоставленной позапросу финансовой отчетности, а также по данным кредитных историй,ведущихся в организации (списки и характеристики заемщиков и т.п.).94Таблица 21 - Отборочная таблица долговых финансовых вложений дляинвестированияОтборочная таблица долговых финансовых вложений для инвестирования (3 - 4 кв.2013 г.)ОтветственныйИванов В.В.Дата документа23.07.2013Суммаденежныхсредствдляосуществления вложений, руб.2 000 0003годаМаксимальный предполагаемый срок (1095-1096Официальныйвложенийдн.)размер инфляции6%ВариантыДепозитЗаёмООО Заём ООО ВексельСбербанкПоказатели отбора"Верис""Прима"ОАО "ИТБ"….
России1. Сумма вложения2000 000,002000 000,002. Срок вложения1096 дней1096 дней3. Вид доходапроцент 14%4. Предполагаемыйноминальный доходза весь срок, руб.840 000,005. Реальная суммавложения и доходана конец периода2487 866,006. Предполагаемыйреальный доход завесь срок с учетомвлияния инфляции,руб.487 866,00процент 8%1750000,00неранее01.06.2016дисконт250000 руб.480 000,00250 000,00…. 378 600,002115357,001679261,00… 2 017032,00115 357,00- 70739,00… 17 632,00Россия,г.7.Юридический Москва,ул.адрес контрагентаТульская, д.13надежен,8.Надежность постоянныйконтрагентаконтрагентКипр,Никосия,1075, 20новыйконтрагент,оффшорРоссия,г.Москва, ул.Лесная, 45средняянадежностьсреднийкредитныйвысокиекредитный9.
Возможные риски риск невысок рискирискЗаявкаДог.куплизаемщикаЗаявкапродажи10.Источник (письмо 4 от заемщикавекселей.информации28.06.2013)(от 31.05.13) (ЗАО "НТР")Выбранный+вариантИсточник: разработано автором.…. 2 000 000,01096 днейпроцент…. 6,31%….Россия,Москва, ул.…. Вавилова, 19….надежен….Минимальны….http://www.sberbank.ru/-95Отбор и принятие решения о выборе будущего контрагента должноосуществлятьсясучетомпринципадолжнойосмотрительностииосторожности, предполагающего, что организация на данном этапе провериланадежность контрагента, отсутствие признаков легализации доходов имошенничества в данной сделке.Отсутствие предварительного контроля на этапе выбора контрагента ивариантафинансовоговложениячреваторискамидляфинансово-хозяйственной деятельности организации, выраженные в невыполненииусловий договора по передаче долговых финансовых вложений; передачефальсифицированных документов; невозможности предъявления претензий кконтрагентам, взыскания задолженности или понесенных потерь и пр.В рамках исследования предложена анкета по выбираемому контрагенту.В таблице 22 приведен примерный перечень вопросов, на которые организациядолжна обратить внимание при выборе контрагента, и отражены ответы,которые сигнализируют о возможности рисков и ненадежности контрагента.Таблица 22 - Анкета по отбору контрагентаСодержание вопросаОтвет-сигнало возможномриске1.
Имеется ли информация о государственной регистрации в ЕГРЮЛ нет(открытый доступ на сайте Федеральной налоговой службы)2. Имеется ли информация о фактическом местонахождении контрагента, нет3. Является ли юридический адрес контрагента адресом массовой дарегистрации,4. Контрагент зарегистрирован в оффшорной зонеда5. Является ли официальный телефон контрагента уникальным, нетотсутствуют ли показатели массовости,6. Зарегистрирован ли учредитель, руководитель контрагента в других даорганизациях в тех же должностях7. Имеется ли документальное подтверждение полномочий представителя нетконтрагента или руководителя контрагента: документы, удостоверяющиеличность, доверенности8.
Соответствует ли осуществляемая сделка видам деятельности нетконтрагента,9. Фигурирует ли контрагент в арбитражных делах,да10. Обсуждение условий сделки, заключение договора происходит с нетналичием личного контакта с руководством контрагента,11. Не определен способ получения информации о контрагенте да(отсутствие рекламы в СМИ, сайта контрагента, рекомендаций отпартнеров)96Продолжение таблицы 22Содержание вопросаОтвет-сигнало возможномриске12.
Имеется ли в открытом доступе информация о других организациях, дапредлагающих идентичные, аналогичные долговые финансовые вложенияпо более низким ценам, лучшим условиям13. Имеются ли в договорах условия, отличные от принятых в деловом даобороте (например, расчеты через третьих лиц, длительная отсрочкаплатежа, несоразмеримый со стоимостью сделки размер штрафныхсанкций за просрочку оплаты или возврата)14. Имеются ли обоснованные сомнения в способности контрагента даисполнить в полной мере и своевременно свои обязательства (например,предоставленная бухгалтерская отчетность подтверждает недостаточностьчистых активов у контрагента для покрытиязадолженности повыпущенному векселю)15. Известны ли факты частого выпуска, купли, продажи контрагентом давекселей, ликвидность которых не очевидна, а также выдачи/ получениядолгосрочных беспроцентных займов без обеспечения.Источник: разработано автором.Предлагаемые документы служат базой для осуществления контрольныхмероприятий по правильности отбора долговых финансовых вложений.Также для обеспечения должной осмотрительности и осторожности позаключаемомудоговорунеобходимосформироватьпакетпервичныхдокументов, подтверждающих проведение организацией всех контрольных мерпри выборе данного контрагента.
Предложенный комплект документовотражен в Приложении С. Впоследствии на стадии текущего контроля данныйпакет документов по контрагенту дополняется возникающей информацией извнешних источников о существенных изменениях в деятельности контрагента,например, наличие решений по судебным разбирательствам, появлениепризнаков банкротства и пр.Текущий внутренний контроль реализуется непосредственно в течениепроцесса совершения хозяйственной операции с долговыми финансовымивложениями.Основнымиисточникамиинформации,необходимойдляосуществления текущего внутреннего контроля, в большей мере являются97данные бухгалтерского учета, а также внутренние нормативные документы,такие как учетная политика, приказы по текущей деятельности и пр.Нельзя не согласиться с Назаровым Д.В.
о том, что учетная политикаиграет ведущую роль при формировании и регулировании финансового,управленческого, и, в определенной мере, налогового учета. Именно в этихучетных системах формируется основной массив данных, которые послесоответствующих преобразований и анализа, служат информационной основойпринятиястратегическихитактическихрешенийнавсехуровняхуправления[115].Перечень источников информации, требуемой для текущего внутреннегоконтроля операций с долговыми финансовыми вложениями, достаточно широк.Предлагаемые внутренние регистры по движению долговых финансовыхвложений, а именно Журнал регистрации выданных займов, представленный втаблице 23, Журнал регистрации выданных и приобретенных векселей,представленный в таблице Т.1 приложения Т, являются начальной ступеньюдля обеспечения текущего контроля приобретаемых долговых финансовыхвложений.В Журнал регистрации выданных займов данные вводятся при каждомфакте выдачи займа.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
