Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

Это в свою очередь влияет на аналитическиекоэффициенты(например,порассчитываемыеподаннымотчетности.пользователюдостаточнопредоставляетплатежеспособностиосуществления анализа и принятия решений.Такжеорганизации),бухгалтерскийскуднуюбалансинформациюдля85Но так как российский учет уже четко настроен на разделение активов надолгосрочные и краткосрочные, предлагаем ввести уточняющие строки по целииспользования вложений, а именно: финансовые вложения, удерживаемые допогашения; финансовые вложения, предназначенные для продажи. Введениеподобныхуточняющих строк позволит увидеть целевую направленностьдеятельностиорганизации,реализациюстратегииеедеятельностиипредоставит более объективные данные о движении денежных потоков пофинансовым вложениям.

Например, если организация имеет долгосрочныедолговые ценные бумаги, предназначенные для продажи (строка 1170«Финансовые вложения» баланса), то можно предполагать, что в ближайшеевремя данные долговые бумаги могут быть проданы, и наоборот, если естькраткосрочный заем, целью которого является удержание до погашение иполучение постоянных денежных потоков в виде процентов, то можно ожидать,что будет пролонгация договора. В таблице 18 представлен предлагаемыйвариант формы бухгалтерского баланса.Таблица 18 - Предлагаемая форма Бухгалтерского баланса по отражениюфинансовых вложений (фрагмент)Приказ 66н от 02.07.2010кодстроки НаименованиеПредлагаемый вариантНаименованиеI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫI.

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫФинансовые вложения, всего:в т.ч.удерживаемые до погашенияпредназначенные для продажиII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫФинансовые вложения (за исключениемденежных эквивалентов),всего:в т.ч. удерживаемые до погашенияпредназначенные для продажи1170Финансовые вложенияII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫФинансовые вложения (за1240исключениемденежных эквивалентов)Источник: разработано автором.На основе изучения МСФО, а также по результатам проведенияисследования объем представляемой информации о долговых финансовыхвложениях в бухгалтерской финансовой отчетности схематично отражен втаблице 19.86Отражение информации об операциях с взаимозависимыми лицамипозволяет предоставить более прозрачную информацию о реальном положениидел с долговыми финансовыми вложениями организации: действительно лиорганизация проводит инвестирование в экономику посредством финансовыхвложений, или просто предоставляет займы под низкий процент организациясвоей группы для перебрасывания при необходимости денежных средств внуждающуюся организацию.Таблица 19 - Объем представляемой информации по долговым финансовымвложениям в бухгалтерской отчетностиОтражаемые параметры по долговым финансовым вложениям в бухгалтерскойотчетностиСтоимостныеПоусловиям По нарушениям По рискамдоговораСтоимостьпокатегориям ВалютаНарушениеЦели,политика,вложений (удерживаемые доусловийпроцедурыпогашения, предназначенныедоговорауправлениядля продажи и пр.) и по видамрисками(векселя, облигации, займы ипр.)Прибыль/убытокпо СрокШтрафныеМетоды измерениякатегориям и видам вложенийсанкциирисковСпособы оценки и последствия Периоды выплат СтоимостьКоличественныеизменения способанеисполненного данныепообязательстваподверженностиконтрагентомрискуРезультатыоперацийс Залог (условия иХеджированиевзаимозависимымилицами стоимость)(описаниевида(суммыосновногодолга,хеджированияипроценты)хеджирующихинструментов,Дисконтированная стоимость Ставкахарактера(величина,способы (средневзвешеннхеджируемыхдисконтирования)ая)рисков)Разницымежду Виды вложений,Резервподпервоначальнойи переданныхобесценениеноминальной,текущейи другим(сумма, изменениепредыдущейрыночной организациямзапериод,постоимостьюилилицамкакомувиду(кроме продажи)вложения)Источник: разработано автором.87В результате использования данных приложения к бухгалтерскомубалансу и отчету о финансовом результате, пользователь сможет выявить, подкакой средний процент организация выдает займы взаимозависимым лицам.Также для улучшения прозрачности информации о доходах к получениюрекомендуется в приложении предоставлять расшифровку, по каким именнофинансовым вложениям, и какой доход получен за период.

Вследствие этогопри использовании данных отчетности для управленческих целей можно будетвыявить наиболее эффективный и прибыльный вид долговых финансовыхвложений для организации.Такимвозникаютобразом,приосновныеопределениисложностиуроссийскихамортизированнойбухгалтеровстоимости,котораяприменяется для активов, удерживаемых для получения денежных потоков,состоящих из выплаты основной суммы и процентов.

Разработанный алгоритмприменения эффективной процентной ставки и пошаговое описание расчетаамортизированной стоимости долговых финансовых вложений нагляднопредставляют процесс трансформации данных из РСБУ в отчетность по МСФО.В то же время, процедура обесценения долговых финансовых вложений поМСФО производится в большем количестве случаев по сравнению стребованиями РСБУ, что обусловлено различными подходами к определениюпризнаков обесценения.Предлагаемый алгоритм обесценения долговыхфинансовых вложений, оцениваемых по амортизированной стоимости поМСФО, позволяет систематизировать действия по обесценению, что снижаетвероятность возникновения ошибки в расчетах.882.3.

Формирование информационной базы для внутреннего контроляИнформационное обеспечение является неотъемлемой частью системывнутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями.Формирование достаточно полных и объективных информационных базприводит к корректному функционированию системы внутреннего контроляопераций с долговыми финансовыми вложениями.Назаконодательномуровнезакрепленоследующееопределениеинформационной системы: это организационно упорядоченная совокупностьдокументов (массивов документов и информационных технологий), в том числес использованием средств вычислительной техники и связи, реализующихинформационные процессы [13].Как показало проведенное исследование, в экономической литературесуществуют различные мнения о сущности и составе информационногообеспечения.Информационное обеспечение подразумевает создание информационныхусловий функционирования системы, обеспечение необходимой информацией,включение в систему средств поиска, получения, хранения, накопления,передачи, обработки информации, организация банков данных [43].АкадемикКоролевМ.А.утверждает,чтоподинформационнымобеспечением традиционно понимается система сбора и накопления сведений сцелью последующего их преобразования в достоверную экономическуюинформациюдляудовлетворенияинформационныхпотребностейпользователей [56].В соответствии с мнением Бурцева В.В., информационное обеспечениевключает в себя оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативносправочнуюинформацию,классификаторытехнико-экономическойинформации, системы документации (унифицированные и специальные) ипредставляет собой «совокупность реализованных решений по объему,89размещению и формам организации информации, являющейся входом системывнутреннего контроля организации при ее функционировании» [105].По мнению профессора Деминой И.Д., информационно-аналитическоеобеспечениебазируетсянаотчетнойинформацииорганизации,сформированной на основании данных бухгалтерского или управленческогоучета [81].Согласно позицииявляется«системой,Поповой Л.В., учетно-аналитическая система такжебазирующейсянабухгалтерскойинформации,включающей оперативные данные и использующей для экономическогоанализастатистическую,техническую,социальнуюидругиевидыинформации» [97].Таким образом, данные бухгалтерского учета являются одним изосновныхисточниковинформационногосущественное влияние наобеспеченияиоказываютпонимание деятельности организации каквнутренними пользователями (собственниками, менеджерами), так и внешними(инвесторами, государством).Как показало исследование, информационное обеспечение внутреннегоконтроля долговых финансовых вложений основывается как на внутреннейинформации, получаемой из данных бухгалтерского учета, локальныхраспорядительныхдокументов(напр.,Устав,Решениясобраниясобственников), внутренних внесистемных документов (напр., перепискамежду сотрудниками) и внутренних регистров (отчетов), так и на внешнейинформации,прошедшейопределенныйотборисистематизацию(статистические данные, информация с рынков, законодательные акты и пр.).Структура информационного обеспечения представлена на рисунке 19.Информация из внешних и внутренних источников в большинстве случаевдокументируется либо в общей форме, присущей организациям любого типа(например, акты приемки-передачи, платежные поручении и пр.), либо вуникальной форме, разработанной только в данной организации (например,внутренние сводные отчеты, расчетные таблицы и т.д.).90Внешняя информацияНормативнаядокументация,регламентированная государством(законы,методическиерекомендации ит.п.)Обработка, систематизация,классификация и пр.Обработанная и зафиксированнаяво внутренних документахвнешняя стихийная информация(например, список приемлемыхвариантов финансовых вложений)БухгалтерскаяинформацияВнесистемныедокументы(внутренняяпереписка и т.п.)РаспорядительныелокальныедокументыИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙСтихийная,несистематизированнаяинформация(рыночные котировки,предложенияконтрагентов,статистика и т.п.)Внутренняя информацияИсточник: разработано автором.Рисунок 19 - Структура информационного обеспечения внутреннегоконтроля долговых финансовых вложенийИнформационная база по долговым финансовым вложениям формируетсяв большей степени на основе данных бухгалтерского учета, который в своюочередь берет информацию из поступающих первичных документов.

Такимобразом, поступающие в организацию первичные документы должны бытькачественно составлены и оформлены и должны отвечать всем требованиям,предъявляемымипользователямиданнойинформации,както:своевременность, полнота, достоверность и пр. Для обеспечения полного и91корректного отражения хозяйственных операций в учете требуется проведениеконтрольныхмероприятий,которыебыпозволялипредотвращатьпредумышленное и непредумышленное искажение данных, приводящее кманипулированию процессом принятия управленческих решений.Корректное оформление первичных документов (например, договоров,векселей, актов приемки-передачи и пр.) позволит сформировать достовернуюинформационную систему, позволяющую осуществлять внутренний контрольи формировать по его итогам рекомендации по необходимым корректирующиммероприятиям.По нашему мнению, каждая стадия внутреннего контроля соответствуетопределенным операциям с долговыми финансовыми вложениями, чтовпоследствии обуславливает особенности информационного обеспечения натой или иной стадии.

Характеристики

Список файлов диссертации