Учет и внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений (1142901), страница 18
Текст из файла (страница 18)
По данному отчетуможно проследить прирост вложений в зависимости от срока и вида, и определитьсреднемесячную величину финансовых вложений, необходимую для расчетаэффективности операций с данными активами. При необходимости можно ввестигруппировку по целям использования вложений и выявить, сколько вложенийпредназначено для продажи и для удержания до погашения, сколько выбыло исоответствовало ли выбытие заявленным целям.В рассматриваемом примере на конец мая 2013 г. по сравнению с 01 января2013 г.
произошло увеличение количества краткосрочных финансовых вложенийв размере 5% за счет выданных займов.Итоговый отчет о финансовых результатах операций с долговымифинансовыми вложениями, приведенный в таблице Т.4 приложения Т (таблица27) предоставляет информацию о прибыли от операций с финансовымивложениями и эффективности данных вложений.104Таблица 26 - Итоговый отчет о движении долговых финансовых вложенийИтоговый отчет о движении долговых финансовых вложенийпериодмай.13На 01.01.2013Вид вложенияУчетнаястоимость, Удельныйтыс. руб.вес, %121.1.
Всегов т.ч.Займы выданныеВекселяна 01.05.2013Учетнаястоимость,тыс. руб.Абсолютное изменениена 01.06.2013, руб.на 01.06.2013Удельныйвес, %Учетнаястоимость,тыс. руб.Удельныйвес, %с 01.01.13накопит.Темп прироста на01.06.2013, %с 01.01. 13накопит.с 01.05.1310 =11 =6/2*100% - 6/4*100%100%- 100%39 = 6-425748957745678=6-21. Краткосрочные (погашение в период 01.01.2013 - 31.12.2013)56,38 27342957757,85 27162957757,6914140000257489577056,380,00-18000000-18000000 -Всего19918974043,62в т.ч.Займы выданные 18989974041,58Векселя92900002,033. Итогодолговыхфинансовыхвложений4566793171004. Среднемесячная величина долговыхфинансовых вложений (ст4+ ст.6)/2, руб.27192957757,54 27012957757,3715000000,3215000000,322.
Долгосрочные (погашение после 01.01.2014)19918974042,15 19918974042,311264000015000005,49-0,664,91-0,66-00000000189899740929000040,181,97189899740929000040,331,97000047261931747171931710047081931710014140000-1800000Источник: разработано автором.С 01.05.1300105В качестве показателей эффективности финансовых вложений былавыбрана методика, предложенная Левиной М.В. в исследовательской работе«Организация и методика экономического анализа финансовых вложений»[74],как то: длительность одного оборота и эффективность финансовых вложений,выведенная из формулы рентабельности активов.
Средняя величина финансовыхвложений определяется как сумма финансовых вложений на начало и конецпериода, деленная на два.Сиспользованиемданнойтаблицыможноосуществлятьрасчетэффективности вложений в зависимости от срока погашения, вида или прочихпараметров. Расчет эффективности по каждому виду финансового вложенияпозволяет сформировать мнение о росте/ снижении доходности отдельных видоввложений и провести рейтинговую оценку по наиболее и наименее доходным иликвидным вложениям, исключая поступления из других источников.
Еслипоказательэффективностифинансовыхвложенийувеличивается,какпредставлено в строке 4 таблицы 27, то это свидетельствует о росте доходности.Показатель длительности 1 оборота, приведенная в строке 6 таблицы 27 отражаетвремя, в течение которого организация получит доход от проинвестированных вфинансовые вложения средств. Чем ниже данный показатель, тем лучше.В таблице 27 и таблице Т.4 приложения Т проведен анализ динамикиэффективности финансовых вложений за май 2013 г. и за май 2012 г. По даннымтаблицы наглядно представлено, что доходы от финансовых вложений в мае 2013г.
выросли на 188 % или 1 725 836 руб.Наиболее эффективными видами финансовых вложений в мае 2013 г.являются краткосрочные и долгосрочные векселя (с каждого рубля, вложенного вкраткосрочные векселя, организация получила 0,049 руб., а с рубля, вложенного вдолгосрочныевекселя–0,023руб.).Такжевекселяявляютсяболееоборачиваемыми видами вложений (630 и 1345 дней соответственно).
Посравнению с маем 2012 г. оборачиваемость долгосрочных финансовых вложенийускорилась, что свидетельствует о положительной динамике.106Таблица 27 - Фрагмент Итогового отчета о финансовых результатах операций с долговыми финансовыми вложениямиИтоговый отчет о финансовых результатах операций с долговыми финансовыми вложениямипериодмай.13за январь-майза аналогичныйАбсолютное2013 (накопит.за май 2013 (на период прошлого отклонение: май Темп прироста:ПоказательНа 01.06.2013 ) 01.06.2013)года (май 2012)2012/май 2013май 2012/май 20131234 5 = 3-46=3/4 *100%-100%1.
Доходы организации, всего, руб.565069001148450081040403380460422. Доходы организации от финансовых26414429156061725836188вложений, всего, руб.11866450от краткосрочных векселей10952473810073810 от долгосрочных векселей43943214048379161761324653. Средняя величина финансовыхвложений, всего, руб.45370931747171931724122825723049106096краткосрочных векселей1500000150000001500000 долгосрочных векселей9290000929000072900002000000274. Эффективность финансовыхвложений (рентабельность), всего, руб.(= стр.2/ стр. 3)0,0260,0060,0040,00248краткосрочных векселей0,0730,0490,0000,049 долгосрочных векселей0,0050,0230,0050,0183435.
Длительность анализируемогопериода, дни1513131006. Длительность 1 оборота, всего, в дн.(стр. 5/ стр.4)577355368167-2631-32краткосрочных векселей20686300630 долгосрочных векселей3192313455960-4615-77Источник: разработано автором.107При наличии существенных расходов по обслуживанию финансовыхвложений (услуги депозитариев и пр.) можно ввести соответствующую строку впредлагаемую таблицу и оценивать эффективность финансовых вложений завычетом прямых расходов по их обслуживанию.По нашему мнению, предложенная пятиуровневая система внутреннегодокументооборота позволяет осуществлять своевременный внутренний контрольдвижения и эффективности долговых финансовых вложений в зависимости от ихвида, срока, цели использования и т.п.К основным функциям внутренней отчетности по долговым финансовымвложениям можно отнести:- представление информации о величине расходов и доходов по группедолговых финансовых вложений в необходимом аналитическом разрезе (по виду,сроку, цели использования, по взаимозависимости с контрагентом и пр.)затребуемый период (как помесячно, так накопительно);- выявление динамики результатов от использования долговых финансовыхвложений и предоставление возможности прогнозирования;- распределение обязанностей по обработке первичной учетной информации(снижение нагрузки с руководящего состава по сбору и систематизации большихобъемов информации) и предоставление руководству итоговых сводных данных,приемлемых для принятия управленческих решений;- снижение временных затрат на осуществление контроля и пр.Разработанные регистры могут быть введены в автоматизированныепрограммные продукты и заполняться не только за счет ручного вводаинформации, но и по данным из формированных ведомостей по счетам учета(например, по данным оборотно–сальдовой ведомости по счетам 58 «Финансовыевложения», 76 «Начисленные проценты»).
По результатам анализа имеющихсяпрограммных продуктов по учету и контролю (1С, Галактика, SAP, Oracle) ворганизации выявлено, что в любую систему могут быть внесены предлагаемыевнутренние регистры, посредством добавления уточняющих строк или столбцов кстандартному отчету, однако это может привести к усложнению в поддержке108функциональности программного продукта и возможным сбоям. На российскомрынке программных продуктов в настоящее время появляется такая услуга, каксоздание программ по учету и контролю «с нуля», полностью ориентированная назапросы клиента и включающая в себя разработанные клиентом отчеты, регистры.Предложенные внутренние документы составляют уникальную системувнутреннейотчетности,направленнойнаудовлетворениепотребностейвнутренних пользователей, и которые позволяют снизить трудозатраты персоналана осуществление контрольных мероприятий.109ГЛАВА 3.МОДЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ИИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ВКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ3.1 Организационная модель внутреннего контроля долговых финансовыхвложенийВ настоящее время разработка системы внутреннего контроля являетсяобязательным аспектом деятельности любой как российской, так и иностраннойорганизации [142].
Для организаций, хозяйственная деятельность которых прямоили косвенно связана с долговыми финансовыми вложениями, необходиморазработать мероприятия и процедуры контроля, которые уделяют должноевнимание предотвращению возможных рисков, связанных с ценными бумагами,предоставленными займами и пр.В исследовании под моделью внутреннего контроля подразумеваетсявзаимосвязанная совокупность мероприятий внутреннего контроля, состоящих изпоследовательностиопределенныхпроцедур,осуществляемыхорганамивнутреннего контроля для достижения поставленных целей.Объектом внутреннего контроля являются процедуры формирования ииспользования долговых финансовых вложений.Органами контроля являются структурные подразделения (или группаспециалистов)организации,ответственныезапроведениеконтрольныхмероприятий на том или ином уровне управления.
Синонимичным являетсяпонятие «субъект контроля».Различие между данными понятиями «мероприятие» и «процедура»заключается в следующем: мероприятие – совокупность действий, объединенных110одной общественно значимой задачей [62,с. 343, 616], а процедура –официальный порядок действий, выполнения, обсуждения чего-либо.Таким образом, процедура является взаимосвязанной последовательностью(порядком) действий, направленных на реализацию, достижение определенныхцелей (в нашем случае, целей контроля).В рамках исследования автор придерживается мнения, что мероприятиеконтроляопределяетсяперечнемпроцедурконтроля,необходимыхдлядостижения цели контрольного мероприятия.
А каждая процедура контролявключает в себя определенную последовательность действий. Мероприятиявнутреннего контроля осуществляются в нескольких временных периодах:постоянный контроль с подразделением на стадии (предварительный текущий,последующий) и периодический контроль, подразумевающий проведение оценкиэффективности системы внутреннего контроля.В рамках исследования на рисунке 21 предложена следующая структурасистемы внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениямивзависимостиотпериодичностиконтроляиконтролируемогоэтапаосуществляемой хозяйственной деятельности:Система внутреннего контроляОрганы внутреннего контроляМероприятия внутреннего контроляПостоянныйвнутренний контрольПериодический внутреннийконтроль (оценка эффективности)Предварительный внутренний контрольТекущий внутренний контрольПоследующий внутренний контрольИсточник: разработано автором.Рисунок 21 - Структура системы внутреннего контроля операций сдолговыми финансовыми вложениями111На основе проведенного анализа внутренний контроль операций сдолговымифинансовымивложениямибудетдостигатьнаибольшейэффективности, если будет исполняться в следующих двух временных периодах:1.Постоянный внутренний контроль (или мониторинг), реализуемый втечение всего периода формирования и использования долговых финансовыхвложений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
